Аванс по гражданско-правовому договору страховые взносы

Аванс по гражданско-правовому договору страховые взносы

опубликовано: № 36 (1296) — сентябрь 2017, добавлено: 13.09.2017 комментарии

Тематики: НДФЛ Страховые взносы

Показано только начало документа. Для просмотра всего текста необходимо оформить подписку на журнал АМБ-Экспресс:

ООО хочет заключить договор оказания услуг с физическим лицом на 4 месяца. Исполнитель требует, чтобы ему производили оплату два раза в месяц, то есть выплачивали аванс.
Можно ли так делать, и нужно ли перечислять НДФЛ с аванса, ведь это не трудовой договор?

Согласно ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (ст. 781 ГК РФ).

Следовательно, стороны договора вправе установить любой порядок и сроки выплаты вознаграждения.

П. 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Таким образом, считает Минфин, суммы предварительной оплаты (аванса), полученные физическим лицом (подрядчиком) (не индивидуальным предпринимателем) в налоговом периоде по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), включаю.

Данный раздел/документ открыт только зарегистрированным пользователям, которые оформили подписку на журнал АМБ-Экспресс!

Аванс по ГПД: когда начислять НДФЛ и взносы

Выплаты физлицу по гражданско-правовому договору облагаются НДФЛ и страховыми взносами на ОМС и ОПС. Обратите внимание, что порядок начисления взносов и налога в случае перечисления «физику»-исполнителю аванса, различается.

Так, в ситуации, когда по условиям ГПД физлицу сначала перечисляется аванс, а окончательный расчет происходит после подписания акта выполненных работ, НДФЛ нужно исчислить, удержать и перечислить в бюджет с каждой из выплат: и с аванса, и с суммы окончательного расчета. А все потому, что в НДФЛ-целях датой фактического получения денежного дохода в виде вознаграждения по ГПД признается день его выплаты (в т.ч. день перечисления денег на счет физлица-исполнителя в банке). Дата подписания акта сдачи-приемки работ в данном случае значения не имеет.

А вот в целях уплаты страховых взносов датой выплаты вознаграждения считается день его начисления. Предоплата по ГПД может быть выплачена исполнителю либо за полностью выполненную им работу, либо за ее отдельный этап. Соответственно, страховые взносы с вознаграждения по ГПД нужно начислить на момент подписания с физлицом-исполнителем акта приемки выполненных работ (оказанных услуг), составленного:

— или после окончательной сдачи результатов работы;

— или после сдачи отдельных этапов.

Новостная рассылка для бухгалтера

Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время.

Получайте бесплатную рассылку бухгалтерских новостей на электронную почту.

НДФЛ и взносы при выплате аванса по гражданско-правовому договору

Доход физлиц по договорам гражданско-правового характера следует облагать НДФЛ и страховыми взносами. В письме Министерства финансов от 21.07.17 № 03-04-06/46733 отмечается, что при выплате аванса существует разный порядок начисления налога и взносов.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ при начислении НДФЛ дата фактического получения дохода – это день выплаты. Сумма аванса, выплаченная работнику по гражданско-правовому договору, включаются в доход налогового периода. В каком налоговом периоде будет произведен окончательный расчет – значения не имеет.

Согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ, налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Соответственно, НДФЛ следует удержать и с аванса, и с суммы окончательного расчета.

По условиям гражданско-правового договора, аванс может быть выплачен исполнителю либо за частично выполненную работу, либо за полностью выполненную работу. Согласно ст. 424 НК РФ для уплаты страховых взносов датой осуществления выплат следует считать день начисления выплат в пользу сотрудника.

Соответственно, вознаграждение, выплаченное по гражданско-правовому договору, облагается страховыми взносами после окончательной сдачи результатов работы или ее отдельных этапов на основании соответствующих актов приемки оказанных услуг в момент его начисления в пользу физических лиц.

Аванс физлицу по договору ГПХ

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Таким образом, доход, получаемый физическим лицом по договору гражданско-правового характера (ГПХ), подлежит обложению НДФЛ. Исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет должна организация — источник выплаты дохода, которая на основании п. 1 ст. 226 НК РФ признается налоговым агентом (п. 2 ст. 226 НК РФ).

При решении вопроса о порядке обложения НДФЛ выплат по договору ГПХ следует иметь в виду, что такая выплата осуществляется в рамках не трудовых, а гражданско-правовых отношений и, соответственно, не является заработной платой. А следовательно, к ней не применяется норма п. 2 ст. 223 НК РФ. Напомним, что в ней установлен порядок определения даты получения дохода для оплаты труда. Ей признается последний день месяца, за который был начислен доход.

То есть дата фактического получения дохода по договору ГПХ должна определяться в общем порядке в соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ. Согласно подп. 1 этой нормы такой датой является день выплаты дохода.

Но возникает ли налогооблагаемый доход в момент выплаты аванса? То есть когда работы еще не выполнены (услуги не оказаны) и соответствующие документы не оформлены.

Основываясь на положениях п. 1 ст. 210 и п. 1 ст. 223 НК РФ, Минфин России в письме от 21.07.2017 № 03-04-06/46733 пришел к следующему выводу.

Суммы предварительной оплаты (аванса), полученные физическим лицом — подрядчиком (не индивидуальным предпринимателем) в налоговом периоде по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), включаются в доход налогоплательщика данного налогового периода независимо от того, в каком налоговом периоде будет произведен окончательный расчет после подписания акта выполненных работ (оказанных услуг). А ранее в письмах от 26.05.2014 № 03-04-06/24982 и от 13.01.2014 № 03-04-06/360 финансисты отмечали, что суммы авансов, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде по гражданско-правовым договорам, включаются в доход налогоплательщика данного налогового периода независимо от того, в каком налоговом периоде соответствующие работы (услуги) были выполнены (оказаны) налогоплательщиком.

Таким образом, можно сделать вывод, что, по мнению специалистов Минфина России, дата получения дохода в виде аванса определяется в общеустановленном порядке и не зависит ни от того, когда работы (услуги) были выполнены (оказаны), ни от даты подписания акта выполненных работ (оказанных услуг), ни от даты окончательного расчета по договору. То есть налог следует исчислить и удержать в момент выплаты аванса физическому лицу.

У судов по данному вопросу нет единого мнения. Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 14.10.2013 по делу № А56-72251/2012 поддержал вывод налоговиков о том, что организация, признаваемая налоговым агентом, обязана удержать начисленную сумму налога с аванса, выплачиваемого по гражданско-правовому договору, непосредственно при выплате аванса физическому лицу.

А ФАС Уральского округа в постановлении от 14.11.2011 № Ф09-7355/11 (Определением ВАС РФ от 13.04.2012 № ВАС-3320/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) встал на сторону налогового агента, не удержавшего сумму НДФЛ при выплате аванса. Суд объяснил свою позицию следующим образом.

Согласно подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей исчисления НДФЛ к доходам от источников в Российской Федерации относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. В силу ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Из приведенных норм следует, что доходом для целей НДФЛ признается экономическая выгода в той мере, в какой ее можно оценить. Однако оценить выгоду физического лица, работающего по гражданско-правовому договору, представляется возможным только после того, как будут приняты результаты работ (услуг). Следовательно, аванс нельзя рассматривать как получение дохода налогоплательщиком до тех пор, пока не подписан акт приемки-передачи (не приняты работы, услуги). Источник дохода (налоговый агент) в таком случае должен удержать НДФЛ после подписания акта приемки-передачи при проведении окончательного расчета.

Теперь что касается страховых взносов. Напомним, что согласно подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

При этом в соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не подлежат включению любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Статьей 424 НК РФ установлено, что дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения).

На основании приведенных норм Кодекса Минфин России в письме от 21.07.2017 № 03-04-06/46733 пришел к следующему выводу. Вознаграждение, предусмотренное гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование после окончательной сдачи результатов работы (оказания услуги) или ее отдельных этапов на основании соответствующих актов приемки выполненных работ (оказанных услуг) в момент его начисления в пользу физических лиц.

НДФЛ с аванса по гражданско-правовому договору нужно уплатить при выплате аванса

Минфин России в письме от 21 июля 2017 г. №03-04-06/46733 рассмотрел вопрос об удержании НДФЛ и страховых взносов с суммы аванса, перечисленного физическому лицу-подрядчику, в рамках гражданско-правового договора.

В отношении НДФЛ в письме разъясняется, что аванс, полученный не являющимся ИП подрядчиком по гражданско-правовому договору на выполнение работ, включается в доход налогоплательщика данного налогового периода независимо от того, в каком периоде будет осуществлен окончательный расчет после подписания акта выполненных работ.

В обоснование финансисты указали на статью 223 НК РФ, согласно которой при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день его выплаты, в том числе перечисления на счета в банках либо на счета третьих лиц.

Согласно статье 226 НК РФ налоговыми агентами признаются российские организации, являющиеся источником выплаты доходов налогоплательщику. Удержать исчисленную сумму налога налоговый агент должен непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. А перечислить не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.

Таким образом, при выплате подрядчику аванса налоговый агент обязан удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.

В отношении страховых взносов Минфин сообщил, что вознаграждение, выплачиваемое в рамках указанного ГПД, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование после окончательной сдачи результатов работы или ее отдельных этапов на основании соответствующих актов приемки выполненных работ в момент его начисления в пользу физических лиц.

Минфин указал, что аванс может быть выплачен подрядчику либо за полностью выполненную им работу по договору подряда или ее отдельный этап. При этом согласно статье 424 НК РФ в целях страховых взносов дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день их начисления в пользу работника.