Как восстановить ндс с аванса возвращенного

Когда и как покупателю восстановить НДС с перечисленного аванса

Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ покупатель вправе принять к вычету НДС в части аванса, перечисленного поставщику в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). При этом вычет должен производиться только при наличии счета-фактуры на аванс, платежного документа, подтверждающего перевод денег и договора, в котором предусмотрена уплата аванса (п. 9 ст. 172 НК РФ).

После того, как будет произведена отгрузка, покупатель имеет право принять к вычету полную сумму НДС по приобретенному товару (работам, услугам). При этом сумму НДС по ранее перечисленному авансу необходимо восстановить (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

С 1 октября 2014 г. восстановление НДС с уплаченного аванса производится в размере налога к вычету по отгруженным товарам (работам, услугам), по которым согласно договору зачитывались суммы аванса (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). То есть восстановлению подлежит та сумма НДС, аванс за которую произведен в рамках договора на поставку. Аналогичные выводы содержит Письмо Минфина РФ от 28.11.2014 № 03-07-11/60891.

Также восстановлению подлежит сумма НДС по возвращенному авансу, если были изменены существенные условия договора или он был расторгнут. В этом случае восстановить необходимо всю сумму налога, ранее принятого к вычету.

НДС с аванса в валюте

При оплате поставщику в иностранной валюте размер НДС к вычету будет определяться исходя их курса валют Банка России на ту дату, по которой товар был принят к учету. Данное правило регламентировано абз. 2, 4 п. 1 ст. 172 НК РФ и подтверждено в Письме ФНС России от 24.09.2012 №ЕД-4-3/15921.

Когда НДС не восстанавливается

Минфин России пояснил, что суммы НДС с авансов, восстановленные по правилам, действовавшим до 01.10.2014, повторному восстановлению не подлежат (Письмо Минфина РФ от 28.11.2014 № 03-07-11/60891).

Кроме того, нет необходимости восстанавливать суммы НДС в том случае, если вычет НДС с аванса не применялся. Это следует из абз. пп. 3 п. 3 ст. 179 НК РФ и экономического смысла восстановления.

Восстановленный НДС отразите в книге продаж

Согласно п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства N 1137, при восстановлении сумм НДС счета-фактуры, являющиеся основанием для принятия налога к вычету, должны быть зарегистрированы в книге продаж на сумму налога, подлежащего восстановлению. Таким образом, при налоговой проверке инспекторы будут проверять, произвели ли вы соответвующие записи в книге продаж.

Восстановление НДС при длительном производственном цикле

Суммы аванса, полученного в счет предстоящий поставок товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом — более 6 месяцев, не включаются в налоговую базу по НДС (абз. 3 п. 1 ст. 154 и п. 13 ст. 167 НК РФ). Перечень данной продукции регламентирован Постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 № 468 «Об утверждении перечней товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев».
При проведении такой операции счет-фактура на аванс не выписывается, следовательно, НДС к вычету не принимается.

На практике зачастую возникает ситуации, когда перечисление аванса опережает по тем или иным причинам получение заключения Минпромторга. В таком случае чиновники ФНС рекомендуют все же определить налоговую базу и исчислить НДС. Провести данную процедуру обязан поставщик (Письмо ФНС от 12.01.2011 № КЕ-4-3/65).

При наличии счета-фактуры с выделенным НДС покупатель может принять налог к вычету. Впоследствии при получении заключения Минпромторга, такой НДС подлежит восстановлению. При этом процедура восстановления должна быть произведена в периоде получения заключения (Письмо Минфина России от 28.06.2010 № 03-07-07/43).

Однако эту позицию не поддерживает ФНС. В Письме от 11.10.2011 № Е Д-4-3/16809 сотрудники ведомства разъясняют, что основания для восстановления НДС в вышеизложенной ситуации отсутствуют, а выставленный счет-фактура не может быть отозван.

НДС с авансов полученных в 2017 году

Вернуться назад на Аванс 2017

С 1 января 2017 года вступают в силу многочисленные налоговые изменения, некоторые из них касаются НДС. Рассказываем свежие новости по уплате НДС с авансовых расчетов. В статье — как отразить НДС с полученного и уплаченного аванса в бухгалтерском учете продавца и покупателя, кто может не платить НДС с аванса в 2017 году, как принять к вычету НДС с авансового платежа, как восстановить НДС при возврате предоплаты.

НДС с авансов полученных в 2017 году: изменения

Многие бухгалтеры ждали в 2017 году изменения по НДС с авансов полученных. Но тут ничего не поменяли. При получении аванса продавец обязан начислить НДС с полученной суммы. Сделать это надо в тот же день, при этом неважно, когда произойдет отгрузка (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

После получения аванса продавцу надо оформить авансовый счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. Счет-фактура отражается в том квартале, когда получена предоплата. Экземпляр счета-фактуры после регистрации следует передать покупателю. Все это надо сделать в течение 5 календарных дней со дня, когда была получена предоплата. Аванс отражается в строке 070 раздела 3 декларации по НДС в том квартале, когда он был получен.

Кто может не платить НДС с аванса в 2017 году:

1. Компании, освобожденные от уплаты НДС;
2. Компании, работающие по спецрежиму;
3. Компании, чья продукция идет на экспорт или занимающиеся реализацией не на территории РФ;
4. Продаваемые организацией товары или услуги не облагаются НДС или облагаются по ставке 0%;
5. Аванс получен за товары, у которых срок производства более шести месяцев.

Как сделать расчет НДС при авансовом платеже в 2017 году

НДС рассчитывается по формуле (п. 4 ст. 164 НК РФ):

НДС с аванса= сумма аванса *10/110 или 18/118 (все зависит от того, какая ставка НДС применяется к товару, за который был перечислен аванс).

Внимание: Если компанией получен аванс за товары, к которому применяются разные ставки налога, то она начисляет НДС по максимальной ставке.

Как продавцу принять к вычету НДС с аванса в 2017 году, свежие новости

Принять к вычету НДС с аванса в 2017 году можно только в случае, если возврат аванса вызван изменением условий или расторжением договора. Принять НДС к вычету продавец может на дату возврата аванса, сумма налога при этом рассчитывается, как сумма возвращенного аванса, умноженная на соответствующую ставку НДС: 10/110 или 18/118.

Вычет можно применить только в том квартале, в котором выполнены условия для вычета. Это значит, что переносить вычет на поздние периоды нельзя (письмо Минфина № 03-07-11/41908).

Вправе ли покупатель восстановить НДС при возврате аванса продавцом в 2017 году

Действия покупателя при возврате аванса продавцом следующие: он восстанавливает ранее принятый к вычету НДС с суммы предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Покупатель не обязан принимать к вычету «авансовый» НДС, который он перечислил продавцу, это его право (письмо Минфина № 03-07-08/28995).

Обращаем внимание, что вычет возможен только при наличии трех условий (п. 9 ст. 172 НК РФ): между продавцом и покупателем заключен договор предусматривающий перечисление аванса; у покупателя на руках есть «авансовый» счет-фактура продавца (см. образец ниже); имеется платежное поручение на перечисление аванса продавцу. Вычет следует производить в том квартале, в котором выполнены все три указанных условия, переносить его на поздние сроки нельзя.

Нюансы заполнения счета-фактуры на аванс, которые обезопасят вычет налога у покупателя

В день получения предоплаты компания обязана исчислить с нее НДС к уплате в бюджет (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ) и в течение пяти дней выставить покупателю счет-фактуру на аванс (п. 3 ст. 168 НК РФ). Последний вправе заявить по нему вычет, если договор предусматривает перечисление предоплаты (п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ).

Однако если счет-фактура на аванс будет оформлен неправильно, покупатель может лишиться вычета. Трагедии не будет, поскольку он вправе заявить вычет при отгрузке товаров, работ или услуг в счет перечисленной предоплаты.

Бухгалтерские проводки по НДС с авансов полученных в 2017 году

Самый простой способ разобраться с авансовым НДС — посмотреть наглядные примеры. Вот они.

Пример: 20 января 2017г. ООО «Лимма» заключила контракт с ООО «Край» на поставку столов и стульев на сумму 52000, включая НДС 7932руб. 23 января 2017г. «Лимма получила аванс за поставку мебели от ООО «Край» в размере 26000руб., в т.ч. НДС 3966р.

В тот же день бухгалтер «Лиммы» — фирмы продавца, делает следующие проводки:

НДС с авансов полученных в 2018 году

Статьи по теме

С 1 января 2018 года вступили в силу многочисленные налоговые изменения, некоторые из них касаются НДС. В статье — как отразить НДС с полученного и уплаченного аванса в бухгалтерском учете продавца и покупателя, кто может не платить НДС с авансов, полученных в 2018 году, как принять к вычету НДС с авансового платежа, как восстановить НДС при возврате предоплаты.

НДС с авансов полученных в 2018 году: изменения

Многие бухгалтеры ждали в 2018 году изменения по НДС с авансов полученных. Но тут ничего не поменяли. При получении аванса продавец обязан начислить НДС с полученной суммы. Сделать это надо в тот же день, при этом неважно, когда произойдет отгрузка (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

После получения аванса продавцу надо оформить авансовый счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. Счет-фактура отражается в том квартале, когда получена предоплата. Экземпляр счета-фактуры после регистрации следует передать покупателю. Все это надо сделать в течение 5 календарных дней со дня, когда была получена предоплата. Аванс отражается в строке 070 раздела 3 декларации по НДС в том квартале, когда он был получен.

Кто может не платить НДС с авансов, полученных в 2018 году

  1. Компании, освобожденные от уплаты НДС
  2. Компании, работающие по спецрежиму
  3. Компании, чья продукция идет на экспорт или занимающиеся реализацией не на территории РФ
  4. Продаваемые организацией товары или услуги не облагаются НДС или облагаются по ставке 0%
  5. Аванс получен за товары, у которых срок производства более шести месяцев

Как сделать расчет НДС при авансовом платеже в 2018 году

НДС рассчитывается по формуле (п. 4 ст. 164 НК РФ):

НДС с аванса= сумма аванса *10/110 или 18/118 (все зависит от того, какая ставка НДС применяется к товару, за который был перечислен аванс)

Если компанией получен аванс за товары, к которому применяются разные ставки налога, то она начисляет НДС по максимальной ставке.

Удобно! Чтобы быстро посчитать налог, пользуйтесь сервисом «Калькулятор НДС».

Можно ли составлять счета-фактуры на аванс раз в месяц?

Когда поставщик получает предоплату в счет предстоящих поставок, он должен выставить счет-фактуру на аванс. Срок — пять календарных дней. Но компании часто в одном месяце получают авансы и отгружают под них товары. Формально продавец должен выставить счет-фактуру сначала на аванс, потом на отгрузку. Но чтобы упростить документооборот, некоторые компании выставляют счета-фактуры на аванс в последний день месяца на суммы, которые не закрыты отгрузкой. Как показывает практика, это небезопасно.

Так можно ли сократить число «авансовых» счетов-фактур и выставлять их раз в месяц? Этот вопрос мы задали экспертам и нашим читателям в статье.

Как продавцу принять к вычету НДС с авансов, полученных в 2018 году

Принять к вычету НДС с аванса в 2018 году можно только в случае, если возврат аванса вызван изменением условий или расторжением договора. Принять НДС к вычету продавец может на дату возврата аванса, сумма налога при этом рассчитывается, как сумма возвращенного аванса, умноженная на соответствующую ставку НДС: 10/110 или 18/118.

Важное замечание! Вычет можно применить только в том квартале, в котором выполнены условия для вычета. Это значит, что переносить вычет на поздние периоды нельзя (письмо Минфина от 21.07.15 № 03-07-11/41908).

Вправе ли покупатель восстановить НДС при возврате аванса продавцом в 2018 году

Действия покупателя при возврате аванса продавцом следующие: он восстанавливает ранее принятый к вычету НДС с суммы предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Будьте внимательны! Покупатель не обязан принимать к вычету «авансовый» НДС, который он перечислил продавцу, это его право (письмо Минфина от 20.05.16 № 03-07-08/28995).

Обращаем внимание, что вычет возможен только при наличии трех условий (п. 9 ст. 172 НК РФ): между продавцом и покупателем заключен договор предусматривающий перечисление аванса; у покупателя на руках есть «авансовый» счет-фактура продавца (см. образец ниже); имеется платежное поручение на перечисление аванса продавцу. Вычет следует производить в том квартале, в котором выполнены все три указанных условия, переносить его на поздние сроки нельзя.

Образец. Авансовый счет-фактура.

Как сделать работу проще? Мы разработали полезные сервисы для бухгалтера, чтобы ваша работа стала проще и быстрее: калькулятор НДС, справочник КБК и платежек, расчетчик матвыгоды, банк проводок и т.д. Они доступны всем подписчикам. Оплатите счет на подписку и пользуйтесь:) Узнайте больше о выгоде подписки здесь>>>

Минфин невыгодно уточнил правила вычета «авансового» НДС

В день получения предоплаты компания обязана исчислить с нее НДС к уплате в бюджет (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ) и в течение пяти дней выставить покупателю счет-фактуру на аванс (п. 3 ст. 168 НК РФ). Последний вправе заявить по нему вычет, если договор предусматривает перечисление предоплаты (п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ).

П окупатели нередко перечисляют аванс в одном квартале, а счет-фактуру получают в другом. Многие бухгалтеры считают, что, если счет-фактура поступил к ним до 25-го числа месяца, вычет можно заявить в квартале, когда перечислили деньги. Но это опасно.

В Минфине считают, что на вычеты с авансов поблажка не распространяется. Если предоплату вы внесли в июне, а «авансовый» счет-фактуру получили в июле, вычет вправе заявить только в декларации за III квартал. Проверьте документы, чтобы не откладывать вычет на следующий квартал. Подробности в статье журнала «Российский налоговый курьер».

Бухгалтерские проводки по НДС с авансов полученных в 2018 году

Самый простой способ разобраться с авансовым НДС — посмотреть наглядные примеры. Вот они.

Пример: 20 января 2018г. ООО «Лимма» заключила контракт с ООО «Край» на поставку столов и стульев на сумму 52000, включая НДС 7932руб. 23 января 2018г. «Лимма получила аванс за поставку мебели от ООО «Край» в размере 26000руб., в т.ч. НДС 3966р.

В тот же день бухгалтер «Лиммы» — фирмы продавца, делает следующие проводки:

Возврат аванса и НДС: отражение в 1С

Подскажите, пожалуйста, как правильно отразить все в 1С, чтобы в результате НДС правильно посчитался?

Покупатель оплатил аванс (сделала счет-фактуру на аванс), далее разговор расторгли и аванс вернули на р/с Покупателя (все в одном периоде).

Книгу покупок сформировала, на закладке «вычет НДС с полученных авансов» отобразилась сумма НДС с этого аванса.

Этот НДС с аванса получ. у меня в декларации (1 кв.) отобразился по строке
070 и 200, в результате налоговая прислала письмо с требованием объяснить, почему у меня по строке 010 Сумма НДС меньше, чем по строке 200. «камеральной проверкой установлено, что сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащие вычету с даты отгрузки товаров ПРЕВЫШАЕТ исчисленную сумму налога при реализации товаров».

Есть мысль, что сумму возвращенного аванса надо в строку 130, а не в 200 относить, в соответствии с п.5 ст.171. . Если это верно, ТО КАК? Вручную?

Цитирую вас, автор.

Пож-та, подробнее напишите, в сформировавшейся строке в док-те «Формирование Книги покупок», какой документ указан как регистратор записи?

Поясните: приход аванса и возврат вами его покупателю был в одном кв-ле?
У вас в строку 070 Декларации из Книги продаж «сторно запись» перенеслась, видимо? Наверное, принудильно выбирали ранее такой вид операции по возврату средств от покупателя. Или не в этом дело.

Я не поняла вас. Вы считаете, что пр-ма ошибку сделала?
Или вы просто не знаете, как на письмо из налоговой инспекции реагировать?

Если у вас реально НДС с отгруженных товаров(услуг) был меньше, чем поставлено к вычету, но при этом всё верно , то вам просто нужно подготовить первичку и разъяснить положение дел налоговой для удовлетворения Требования по камеральной проверке.
Тогда учетная бух.пр-ма — не при чём.

Да программа — то жуть какая умная , куда мне до нее

Я что-то сделала не так, а что — не понимаю.
Единственное, что до меня дошло, так это то, что «сумма НДС с полученного аванса и возвращенного покупателю в этом же периоде (договор расторгли, ничего ему не отгружали, просто деньги вернули на р/с).
. так вот сумма этого НДС должна была отразиться не по строке 200 (так как туда попадают суммы НДС с полученных авансов, впоследствии отгруженных покупателю), а в строке 130 (так как аванс мы получили и сразу же вернули покупателю)

. а к строке 070 у меня нет претензий, в ней, насколько я поняла, все правильно отразилось

«»Пож-та, подробнее напишите, в сформировавшейся строке в док-те «Формирование Книги покупок», какой документ указан как регистратор записи?»»
— ой, а где посмотреть, какой документ указан?

— приход и возврат аванса были в одном периоде
— дяяя, а на письмо налоговой реагировать придется, то есть элементарно переделать декларацию, чтобы сумма этого НДС переместилась в стр.130 из стр.200.

Вот какие проводки получились:
51 — 62.02 — поступление аванса от пок.
на основании пост. на р/с. я сделала сч.ф. на аванс полученный, в результате этого получилась проводка:
76АВ — 68.02 — на сумму НДС с аванса
затем я сделала документ Списание с р/с. — возврат покупателю:
62.02 — 51 — на всю сумму аванса
Затем я сформировала книгу покупок, сумма этого аванса отобразилась на закладке «Вычет НДС с получ. авансов», результатом проведения Книги покупок стала проводка:
68.02 — 76АВ
Затем я сформировала Книгу продаж, закрыла месяц и заполнила Декларацию.

ВЫЧЕТ НДС ПРИ ВОЗВРАТЕ АВАНСА ИЛИ ТОВАРОВ

При получении предоплаты продавец начисляет НДС. При отгрузке товара в счет аванса он вправе применить вычет данной суммы налога. Однако бывают ситуации, когда в связи с изменением условий договора или его расторжением предоплаченный товар не отгружается или отгружается в меньшем количестве. В таком случае продавец может заявить к вычету НДС с аванса. Также право на вычет налога, начисленного с выручки от продажи товаров, возникает у компании-продавца и при их возврате покупателем. Порядок применения вычетов НДС в подобных ситуациях читайте в статье, подготовленной по материалам книги-справочника «Годовой отчет – 2012» издательства «Гарант-Пресс».

Вычет НДС при возврате аванса
В общем случае при получении аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) у продавца возникает обязанность по начислению НДС. На дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в счет которых был получен аванс, НДС, ранее начисленный с предварительной оплаты, организация вправе принять к вычету.
Налоговое законодательство предусматривает, что в случае изменения условий либо расторжения договора поставки и возврата авансовых платежей можно применить вычет налога, ранее начисленного и уплаченного в бюджет с сумм предоплаты за товары (работы, услуги), предназначенные для реализации на территории России.
Факт возврата авансовых платежей должен быть отражен в бухгалтерском учете и подтвержден документально, например платежными поручениями. Обратите внимание: вычетом можно воспользоваться не позднее одного года с момента отказа от предоплаты.
Налоговики разъяснили порядок применения вычетов по НДС в случае, если получение и возврат авансовых платежей осуществляются в одном налоговом периоде при расторжении договора. Организация должна отра-зить в декларации по НДС сумму налога с полученной предоплаты и в этом же налоговом периоде при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм этой предоплаты, и при условии изменения либо расторжения договора вправе заявить к вычету соответствующую сумму налога (письмо ФНС России от 24 мая 2010 г. № ШС-37-3/2447).

Пример
Компания-продавец заключила с покупателем договор на поставку товаров, облагаемых НДС по ставке 18%. Цена договора – 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Его условиями предусмотрено, что покупатель перечисляет продавцу 100% оплаты в счет предстоящей поставки, а он в свою очередь обязан отгрузить товары в течение трех дней с момента получения денежных средств.
28 июня покупатель перечислил продавцу оплату в счет предстоящей поставки в размере 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб., продавец же не осуществил отгрузку в указанный срок, в связи с чем в июле стороны расторгли договор, а продавец вернул сумму предварительной оплаты, перечислив ее платежным поручением.Бухгалтер компании-продавца сделает следующие проводки. В момент поступления предварительной оплаты:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 118 000 руб. – поступил аванс от покупателя;
Дебет 76 Дебет 68
– 18 000 руб. – начислен НДС;
Дебет 68 Дебет 51
– 18 000 руб. – перечислен НДС в бюджет.
В момент возврата аванса в связи с расторжением договора:
Дебет 68 Дебет 76
– 18 000 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный в бюджет с аванса;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Дебет 51
– 118 000 руб. – возвращены денежные средства покупателю.

Вместе с тем специалисты Минфина России считают, что суммы НДС, уплаченные в бюджет с суммы предоплаты, подлежат вычетам при заключении соглашения о взаимозачете (письма Минфина России от 22 июня 2010 г. № 03-07-11/262, от 1 апреля 2008 г. № 03-07-11/125).
Продавец может возвратить аванс покупателю не деньгами, а имуществом (например, векселем третьего лица). Как быть с налоговым вычетом в такой ситуации? Существует решение суда, в котором арбитры указали на правомерность принятия НДС к вычету. Суммы неиспользованных авансов были возвращены заказчикам путем передачи собственного имущества – векселей третьих лиц. Данное имущество, переданное в счет возврата неиспользованного аванса, было оплачено организацией (постановление ФАС МО от 2 августа 2005 г. № КА-А40/5402-05).
Однако, по нашему мнению, все же есть риск того, что налоговики поставят вычет под сомнение, поскольку формально возврата предварительной оплаты покупателю на основании платежных поручений не происходит. Кроме того, чиновники Минфина России рассматривают любую передачу векселя (в том числе в счет возврата предоплаты) как реализацию ценной бумаги, которая не подлежит обложению НДС (письмо Минфина России от 6 июня 2005 г. № 03-04-11/126). Соответственно, компании необходимо организовать раздельный учет облагаемых и освобожденных от обложения НДС операций.
На практике может возникнуть ситуация, когда продавец возвращает покупателю неиспользованный аванс в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг. При этом возврат аванса не связан с расторжением договора. Например, если компания оказала услуги, стоимость которых меньше, чем полученный аванс. При буквальном толковании положений Налогового кодекса в случае возврата авансового платежа, не связанного с изменением или расторжением договора, вычет ранее начисленного налога не предусмотрен. Поэтому велика вероятность возникновения налоговых споров, связанных с правомерностью предъявления к вычету НДС, ранее начисленного с сумм оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). В этом случае рекомендуем в бухгалтерском учете сторнировать данную сумму налога и представить налоговикам уточненную декларацию по НДС.

Вычет при возврате товаров
Право на вычет налога, ранее начисленного с выручки от продажи товаров, возникает у фирмы и при их возврате покупателем (п. 5 ст. 171 НК РФ). Например, если тот или иной договор был расторгнут. В декларации специальной строки для указания этих сумм нет. Следовательно, их вписывают в общую строку 130 формы. Порядок учета этих операций зависит от того, принял к учету покупатель впоследствии возвращенные товары или нет.
В первом случае действовать нужно в том же порядке, что и при обратной реализации товаров. Бывший покупатель оформляет счет-фактуру, регистрирует его в книге продаж, а также отражает в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета (п. 3 Правил ведения книги продаж, подп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г.). Бывший продавец приходует товар и регистрирует счет-фактуру в книге покупок. При этом корректировочный счет-фактуру он не выставляет.
После этого продавец вправе принять НДС по возвращенному товару к вычету и отразить его сумму в строке 130 декларации.

Из документа
В соответствии с пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру.
Подпунктом «а» пункта 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137, установлена обязанность покупателя отражать в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета показатели счетов-фактур, выставленных покупателем продавцу при возврате продавцу товаров, принятых на учет покупателем.
Таким образом, при возврате товаров, принятых покупателем на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем. Поэтому в данном случае корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются.
Письмо Минфина России от 2 марта 2012 г. № 03-07-09/17

Во втором случае продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру. При его заполнении нужно отразить как первоначальные данные о количестве товара, так и уточненные, а также разницу между новыми и прежними сведениями. Такой порядок применяется и в отношении товаров, отгруженных до 1 октября 2011 года (даты вступления в силу положения о корректировочном счете-фактуре) (письмо Минфина России от 14 февраля 2012 г. № 03-07-09/07). Как сказано в пункте 2 письма Минфина России от 7 марта 2007 года № 03-07-15/29, «исправления вносятся продавцом в счет-фактуру на дату принятия на учет товаров, возвращенных покупателем». Исправленный счет продавец регистрирует в книге покупок в части стоимости возвращенного товара. Это делают в том периоде, когда возвращенные товары были оприходованы продавцом и выставлен корректировочный счет. В любом случае НДС по возвращенному товару принимают к вычету после внесения в учет исправления и не позднее одного года с момента отгрузки ценностей. Отметим, что Минфин России прекратил применение указанного письма в связи с принятием постановления Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137 (письмо Минфина России от 26 марта 2012 г. № 03-07-15/29). Однако налоговая служба посчитала, что порядком, рассмотренным в пункте 2 этого письма, можно руководствоваться и сейчас (письмо ФНС России от 11 апреля 2012 г. № ЕД-4-3-/[email protected]).

Рассмотрим такую ситуацию. Покупатель до принятия товара на учет выявляет, что его было отгружено меньше, чем указано в товарных накладных и счетах-фактурах. По мнению Минфина России, в этом случае покупатель не вправе принимать к вычету НДС по недостающему количеству товаров, а значит, впоследствии он не будет его восстанавливать. Здесь стоимость товара изменяется до перехода права собственности на него, и сделка совершается исходя из фактических условий. То есть корректировка налоговых обязательств по НДС не требуется. Таким образом, данные, содержащиеся в корректировочном счете-фактуре, а также сведения, внесенные в первичные документы, покупатель в книге продаж не отражает. Счет он должен зарегистрировать только в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (письмо Минфина России от 10 февраля 2012 г. № 03-07-09/05).