Налог на имущество декларация срок

Оглавление:

Налог на недвижимое имущество: как отчитываться в 2018 году

Налогоплательщики на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, — юридические лица самостоятельно исчисляют сумму налога по состоянию на 1 января отчетного года и до 20 февраля этого же года представляют в контролирующий орган по месту расположения объекта/объектов налогообложения декларацию по форме, установленной в порядке, предусмотренном ст. 46 Налогового кодекса, с разбивкой годовой суммы равными долями поквартально.

Относительно новообразованного (нововведенного) объекта жилой и/или нежилой недвижимости в течение года декларация юридическим лицом — плательщиком представляется в течение 30 календарных дней со дня возникновения права собственности на такой объект, а налог уплачивается начиная с месяца, в котором возникло право собственности на такой объект (п. 266.7.5 п. 266.7 ст. 266 Кодекса).

По состоянию на 01.01.2018 г. действующей формой налоговой декларации является форма, утвержденная приказом Минфина Украины от 01.04.2015 г. № 408.

При составлении декларации за 2018 г. нужно учитывать, что:

понижающий коэффициент 0,75, который использовался при расчетах обязательств в 2017 г., к ставке налога на 2018 г. не применяется;

налоговая декларация должна содержать обязательные реквизиты, определенные пунктами 48.3, 48.4 ст. 48 Кодекса, в частности код органа местного самоуправления по КОАТУУ;

«Звітна» и «Звітна нова» — только за новообразованные (нововведенные) объекты жилой и/или нежилой недвижимости декларации составляются с учетом всех объектов жилой и/или нежилой недвижимости;

«Уточнююча» декларация, в случае наличия у плательщика одновременно объектов жилой и нежилой недвижимости, составляется отдельно по объектам, которые относятся по типу к жилой недвижимости, или по объектам, которые принадлежат по типу к нежилой недвижимости.

Ставки налога для объектов жилой и/или нежилой недвижимости, которые находятся в собственности физических и юридических лиц, устанавливаются по решению сельского, поселкового, городского совета или совета объединенных территориальных общин, созданных согласно закону и перспективному плану формирования территорий общин, в зависимости от места расположения и типов таких объектов недвижимости в размере, который не превышает 1,5 % размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, за 1 м 2 базы налогообложения (пп. 266.5.1 п. 266.5 ст. 266 Кодекса).

Налоговое обязательство за отчетный год по налогу уплачивается юридическими лицами — авансовыми взносами ежеквартально до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, которые отражаются в годовой налоговой декларации (пп. 266.10.1 п. 266.10 ст. 266 Кодекса).

Сроки сдачи декларации по налогу на имущество за 2017 год

Статьи по теме

Организации, которые имеют на своем балансе движимое и недвижимое имущество, сдают декларацию по налогу на имущество за 2017 год. Сроки сдачи установлены НК РФ. За несоблюдение требований кодекса ИФНС оштрафует.

Сроки сдачи декларации по налогу на имущество за 2017 год: сроки сдачи (таблица)

Декларацию по налогу на имущество за истекший год организации сдают в налоговую инспекцию не позднее 30 марта нового года (п. 3 ст. 386 НК РФ). В случаях, когда последний день срока сдачи приходится на день, признаваемый в выходным или нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший рабочий день (ст. 6.1 НК РФ).

Срок сдачи декларации по налогу на имущество за 2017 год не переносится — сдать ее надо не позднее 30 марта 2018 года. Установленная дата действует в отношении всех организаций и не зависит от способа расчета налога.

Срок сдачи декларации по налогу на имущество за 2017 год

Декларация по налогу на имущество за 2017 год: новая форма

Декларация по налогу на имущество за 2017 год: образец заполнения

Если налоговым периодом по налогу на имущество считают год, то есть декларацию сдают только за год, то отчетные периоды зависят от того, по какой стоимости облагается имущество.

Отчетными периодами для плательщиков, исчисляющих налог из кадастровой стоимости, признаются 1, 2 и 3 квартал. А если в расчет берется балансовая (среднегодовая) стоимость имущества, отчетными периодами являются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев.

По окончании каждого отчетного периода в инспекцию подают расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество за 3 квартал 2018 года. Срок — не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего периода. При этом регионы могут не устанавливать отчетные периоды (ст. 379 НК РФ).

Коды отчетных периодов при ликвидации или реорганизации другие (51, 47 и 48 — для 1 квартала, 2 квартала (полугодия) и 3 квартала (9 месяцев) соответственно).

Сроки сдачи авансового расчета по налогу на имущество организаций

Несоблюдение сроков сдачи декларации по налогу на имущество за 2017 год: санкции

Несвоевременная подача декларации грозит штрафами. Размер штрафа регламентирован пунктом 1 статьи 119 НК РФ. Согласно этой норме, непредставление декларации в законный срок повлечет взыскание штрафа в размере 5 % от неуплаченной суммы налога на имущество.

Штраф взимается за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления отчетности. По закону штраф не может превышать 30% от неуплаченной суммы налога. Но и не может быть меньше 1000 рублей.

Таким образом, конкретный размер штрафа поставлен в зависимость от суммы недоимки. В связи с этим возникает резонный вопрос.

Удастся ли избежать штрафа, если недоимка по налогу отсутствует, а срок сдачи декларации просрочен?

Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 30.07.2013 № 57 ответил на этот вопрос однозначно. Штраф придется заплатить в любом случае. Суд пояснил, что отсутствие у налогоплательщика недоимки по задекларированному налогу либо суммы налога к уплате не освобождает его от штрафа. В таком случае штраф подлежит взысканию в минимальном размере — 1000 рублей.

Помимо этого штрафа руководитель и бухгалтер компании понесут ответственность и по статье 15.6 КоАП РФ. Согласно этой норме, непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля влечет наложение административного штрафа на должностных лиц — от 300 до 500 рублей.

Кто должен соблюдать сроки сдачи декларацию по налогу на имущество

Обязанность по представлению деклараций установлена для всех организаций, владеющих имуществом. Причем как недвижимым, так и движимым. Если у компании имеется хотя бы одно основное средство, которое по закону облагается налогом на имущество, она обязана будет отчитаться по нему.

Это касается и той недвижимости, права на которые не были зарегистрированы. На это обстоятельство указал Минфин в письме от 25.11.2015 № 03-05-04-01/68419. Ведомство указало, что принятие актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства не увязывается с государственной регистрацией прав собственности на него.

Объекты недвижимого имущества облагаются налогом с даты постановки их на баланс организации в качестве основных средств. Соответственно, по таким объектам необходимо сдавать и декларации.

С другой стороны, те организации, у которых отсутствуют основные средства, никаких нулевых деклараций сдавать не должны. Тот же Минфин в письме от 28.02.2013 № 03-02-08/5904 указал, что при отсутствии имущества, признаваемого объектом налогообложения, у организации не возникает обязанность по представлению отчетности.

Напомним, форма декларации по налогу на имущество утверждена приказом ФНС от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895. Бланк состоит из титульного листа и трех разделов.

Организации, в которых численность работников превышает 100 человек, отчитываются в электронной форме. Все остальные предприятия – на бумажном носителе.

Куда сдают декларацию по налогу на имущество за 2017 год

Организации обязаны представлять декларации по своему местонахождению, по местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимости.

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденный приказом ФНС России от 24.11.11 № ММВ-7-11/895, требует представлять отчетности по всем объектам, в зависимости от вида объекта и места, где оно находиться.

Так, декларация сдают в инспекцию по месту:

  • нахождения российской организации;
  • постановки постоянного представительства иностранной организации на учет в налоговом органе;
  • нахождения каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;
  • нахождения недвижимого имущества;
  • нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения;
  • постановки на учет крупнейшего налогоплательщика.

Расчет по налогу на имущество за 9 месяцев: заполнение, сроки сдачи, образец

Подходит время квартальной отчетности. Сдать расчет по авансовому платежу по налогу на имущество за 3 квартал 2018 года надо не позднее 30 октября.

В этой статье мы расскажем о том, как заполнять расчет российской организации.

Кто должен представить Расчет

Не являются объектом налогообложения в 2018 году объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификатором ОС. Таким образом, если у организации имеется только имущество, отнесенное к первой или второй группе ОС, она не обязана сдавать расчеты и декларацию по налогу на имущество.

Обратите внимание

Региональные законодатели могут не устанавливать отчетные периоды и тогда расчеты по авансам сдавать не надо. Загляните в региональный закон о налоге на имущество организаций.

По какой форме сдавать расчет и какие разделы

  • Титульный лист;
  • раздел 1 «Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
  • раздел 2 «Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»;
  • раздел 2.1 «Информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости»;
  • раздел 3 «Исчисление суммы авансового платежа по налогу за отчетный период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость».

Титульный лист, разделы 1 и 2 представляются всеми организациями. Раздел 2.1. включается в отчет только если на 1 октября 2018 года у организации есть хоть один объект недвижимого имущества, облагаемый налогом по среднегодовой стоимости. Раздел 3 необходимо сдавать только если у организации есть недвижимость, облагаемая налогом, исчисленным от кадастровой стоимости.

Общие требования

Все значения стоимостных показателей расчета указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп отбрасываются, а 50 коп и более округляются до полного рубля

Не допускается двусторонняя печать расчета на бумажном носителе и скрепление листов, приводящее к порче бумажного носителя. Так что учтите, что степлер лучше не использовать, лучше обойтись обычной канцелярской скрепкой.

Титульный лист

  • Если вы сдаете первичную декларацию, то в поле номер корректировки указываете 0—;
  • При представлении первичного расчета в поле «Номер корректировки» проставляется «0—», уточненного расчета — номер корректировки (например, «1—»);
  • Отчетный период (код)» — код отчетного периода — 18;
  • В поле «Отчетный год» — 2018;
  • В поле «Код налогового органа» указывается код из документов о постановке на учет организации или обособленного подразделения. Обычно (но не всегда!) это первые четыре цифры КПП;
  • Поле «по месту нахождения (учета)(код)» заполняется на основании Приложения № 3 к Порядку заполнения формы. Самые распространенные коды — 214 (по месту нахождения организации) и 221 (по месту обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс);
  • Полное наименование организации указывается в соответствии с наименованием, указанным в учредительном документе. Т.е. сокращение «ООО» недопустимо, надо писать Общество с ограниченной ответственностью;
  • Номер контактного телефона налогоплательщика должен состоять из кода страны, кода населенного пункта, номера телефона без знаков и пробелов.

Расчет подписывается руководителем организации или иным лицом, имеющим право действовать от имени организации без доверенности. Если же отчет будет подписывать представитель по доверенности, данные этой доверенности должны быть указаны на титульном листе.

Раздел 2 заполняется по имуществу, по которому налоговая база определяется как среднегодовая стоимость.

Если в регионе по налогу установлены разные ставки, то заполняется несколько разделов 2. Кроме того, несколько разделов может быть потому, что применяется несколько налоговых льгот.

По строке 001 указывается код вида имущества из Приложения 5 к Порядку заполнения расчета. В основном указывается код 03, он применяется для большинства видов имущества.

В строке 010 указывается код ОКТМО, по которому будет уплачиваться налог.

Остаточная стоимость основных средств отражается в строках 020 — 110графы 3.

Остаточную стоимость льготируемого имущества указывается в строках 020 — 110 графы 4. Если льгот нет, то ставится прочерк.

В строке 120 отражается среднегодовая стоимость имущества. Рассчитывается она просто — складываете значения строк 020-110 графы 3 и делите на 10.

Код льготы по налогу на имущество организаций указывается в строке 130. Он состоит из двух частей. Однако если код льготы 2012400 или 2012500, то поле 130 не заполняется. Эти коды указываются в других строках.

Если все же поле нужно заполнить, то в первой части нужно указать код льготы из Приложения № 6 к Порядку заполнения расчета. Во второй части указывается статья, пункт и подпункт регионального закона, которым льгота установлена.

Много вопросов возникает по движимому имуществу, приобретенному до 1 января 2013 года и которое ранее льготировалось. С 1 января 2018 года право устанавливать льготы было передано регионам. И оформили эти льготы в региональных законах по-разному. Четыре варианта заполнения раздела 2 вы можете найти в статье Расчет по налогу на имущество: отражаем движимое имущество по-новому.

Средняя стоимость не облагаемого налогом имущества за отчетный период (строка 140) рассчитывается как среднее арифметическое показателей графы 4.

Если организация применяет льготу с кодом 2012400 (снижение ставки налога), то заполняется поле 160. Порядок заполнения такой же, как и у строки 130.

Ставка налога указывается в строке 170.

Кжд (строка 175) заполняется только в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой частью, впервые принятых на учет в качестве основных средств начиная с 1 января 2017 г.

Сумма авансового платежа отражается в строке 180. Расчет суммы простой: (строки 120-140 раздела 2) х (строку 170) х ¼.

Если организация льготу в виде уменьшения суммы налога, нужно заполнить строки 190 и 200. В строке 190 указывается код налоговой льготы 2012500, а также номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, которым установлена льгота (по аналогии со строкой 130). Сумма, на которую уменьшается авансовый платеж, отражается по строке 200.

В строке 210 указывается остаточная стоимость всех основных средств на 1 октября 2018 г. за исключением имущества, не подлежащего налогообложению по пп. 1 — 7 п. 4 ст. 374 НК РФ (пп. 13 п. 5.3 Порядка). Поскольку основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией ОС, не являются объектом налогообложения в соответствии с пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, их стоимость в строке 210 учитывается.

Обратите внимание, что в разделе указываются только объекты, находящиеся на балансе организации на 1 октября. Если объект выбыл до этой даты, он не указывается.

В отношении каждого объекта недвижимости нужно заполнить строки 010 — 050:

  • кадастровый номер объекта (если он присвоен) — в строке 010;
  • условный номер объекта (при наличии) в соответствии с ЕГРН — в строке 020;
  • инвентарный номер объекта (если он есть и если не заполнены строки 010 и 020) — в строке 030.
  • код ОКОФ в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов — в строке 040;
  • остаточная стоимость объекта по состоянию на первое число месяца, следующего за отчетным периодом — в строке 050.

В строке 001 указывается код вида имущества, в соответствии с приложением № 5 к Порядку заполнения расчета.

  • «11» — для имущества, включенного в перечень объектов, налог по которым рассчитывается по кадастровой стоимости (например, административные, торговые здания);
  • «13» — для жилой недвижимости, не учитываемой на балансе в качестве ОС;
  • «12» — для недвижимости иностранной организации, налог по которой рассчитывается по кадастровой стоимости, за исключением объектов с кодами 11 и 13.

В строке 010 — ОКТМО, по которому уплачивается налог.

В строке 014 — кадастровый номер здания (сооружения).

В строке 015 — кадастровый номер помещения, если по нему проведен кадастровый учет.

В строке 020 — Кадастровая стоимость объекта недвижимости, исходя из которой рассчитывается авансовый платеж, определяется на 1 января налогового периода. Если объект является помещением, стоимость которого не определена, то показатель строки 020 рассчитывается, исходя из кадастровой стоимости всего здания и доли площади помещения, приведенной в сроке 035.

В этой строке указывается вся кадастровая стоимость, включая необлагаемую часть.

По строке 025 из строки 020 выделяется необлагаемая налогом кадастровая стоимость.

Строка 030 заполняется только в случае нахождения объекта в общей собственности. В ней указывается доля в праве на этот объект в виде дроби.

В строке 035 указывается доля площади помещения в общей площади здания. Она заполняется, если не определена кадастровая стоимость помещения, а стоимость всего здания — известна.

В строке 040 указывается код налоговой льготы (по аналогии со строкой 130 раздела 2).

Строка 050 заполняется, если облагаемый объект расположен на территории нескольких субъектов РФ. Тогда в поле заносится доля кадастровой стоимости, которая относится к части объекта, находящейся в данном регионе. Такие ситуации — редкость, поэтому обычно поле не заполняется.

В строке 060 — код налоговой льготы в виде пониженной ставки налога.

Налоговая ставка отражается по строке 070.

Коэффициент К (строка 080) заполняется, если в течение отчетного периода возникло или прекратилось право собственности на объект недвижимого имущества. Коэффициент представляет собой дробь: в числителе — количество полных месяцев в отчетном периоде, в течение которых объект находился в собственности, в знаменателе — число месяцев в отчетном периоде.

Сумма авансового платежа указывается в строке 090. В общем случае она рассчитывается по формуле: (строка 020 — строка 025) х ¼ х строка 070/100

Если право собственности на объект возникло или прекратилось в течение отчетного периода, полученное значение умножается на коэффициент К (строка 080).

Если организация применяет льготу в виде уменьшения суммы налога, необходимо заполнить строки 100 и 110. Код налоговой льготы 2012500, а также реквизиты нормы закона субъекта РФ, которым она установлена, отражаются в строке 100. Сумму, на которую уменьшается авансовый платеж, нужно указать в строке 110.

Раздел состоит из нескольких однотипных блоков. Количество заполняемых блоков равняется количество ОКТМО, по которым исчислен налог по данному расчету.

Чтобы посчитать авансовый платеж по строке 030, необходимо суммировать авансовые платежи с соответствующим кодом по ОКТМО на основании показателей всех разд. 2 и 3.

Отчет готов к отправке в налоговую инспекцию. Обратите внимание, что если вы не уложитесь в срок сдачи и представите его позже, оштрафовать вашу организацию смогут только на 200 рублей (п. 1 ст. 126 НК РФ). Поскольку это не декларация, а именно расчет авансовых платежей.

Подача декларации по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, за новообразованные (нововведенные) объекты жилой недвижимости и при переходе права собственности на объект налогообложения в течение года

В какой срок и какая подается налоговая декларация (отчетная, отчетная новая, уточняющая) по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, за новообразованные (нововведенные) объекты жилой недвижимости и при переходе права собственности на объект налогообложения в течение года?

Согласно п.п. 266.7.5 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) плательщики налога — юридические лица самостоятельно рассчитывают сумму налога по состоянию на 1 января отчетного года и до 20 февраля этого же года подают в контролирующий орган по местонахождению объекта / объектов налогообложения декларацию по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка (далее — Декларация), по форме, установленной в порядке, предусмотренном ст. 46 НКУ, с разбивкой годовой суммы равными долями поквартально.

Что касается новообразованного (нововведенного) объекта жилой недвижимости и / или нежилой недвижимости Декларация юридическим лицом — плательщиком подается в течение 30 календарных дней со дня возникновения права собственности на такой объект, а налог уплачивается с месяца, в котором возникло право собственности на такой объект.

В случае перехода права собственности на объект налогообложения от одного владельца к другому в течение календарного года налог исчисляется для предыдущего владельца за период с 1 января этого года до начала того месяца, в котором прекратилось право собственности на указанный объект налогообложения, а для нового владельца — начиная с месяца, в котором он приобрел право собственности (п.п. 266.8.1 НКУ).

Форма Декларации утверждена приказом Минфина от 10.04.2015 г. № 408.

Пункт 1 заглавной части Декларации содержит поле «Тип декларации», которое предусматривает следующие формы: отчетная, отчетная новая, уточняющая.

Пунктом 50.1 НКУ определено, что в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ) налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации, расчете (кроме таможенной декларации или ограничений, определенных настоящей статьей), он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на момент подачи уточняющего расчета.

В соответствии с п.п. 1.2.3 разд. 1 Регламента компьютерной обработки налоговой отчетности, отчетности по единому взносу на общеобязательное государственное социальное страхование и другой отчетности в органах ГФС, утвержденного приказом ГФСУ от 04.08.2017 г. № 515, документ отчетности по типу «Отчетный» подается налогоплательщиком, если за такой отчетный (налоговый) период документ отчетности еще не подавался. Документ отчетности по типу «отчетный новый» подается налогоплательщиком до истечения предельного срока подачи для такого документа отчетности, если ранее подавался документ отчетности по типу «Отчетный» или «Отчетный новый» за такой же отчетный (налоговый) период с учетом особенностей для определенных форм документов отчетности.

Документ отчетности по типу «Уточняющий» подается налогоплательщиком по истечении предельного срока представления для такого документа отчетности, если ранее подавался документ отчетности по типу «Отчетный» или «Отчетный новый» за отчетный (налоговый) период, который уточняется, в частности в случае изменения в течение года объекта и / или базы, появления новых объектов налогообложения, для форм документов отчетности, по которым подача предусмотрена за отчетный год до его окончания.

То есть, юридическое лицо, впервые подающее Декларацию за новообразованный (нововведений) объект жилой недвижимости, отчитывается за год и в поле «Тип декларации» отмечает «Отчетная».

Если переход права собственности на новообразованный (нововведений) объект налогообложения состоялся до 20 февраля, а отчетная декларация уже подана, то до истечения предельного срока ее подачи налогоплательщиком — юридическим лицом Декларация подается с типом «Отчетная новая».

При переходе права собственности на объект налогообложения по истечении предельного срока подачи декларации (после 20 февраля отчетного года) в течение 30 календарных дней со дня возникновения права собственности на такой объект подается Декларация по типу «Уточняющая».

Налог на недвижимость: ответы на актуальные вопросы

13.09.2017 2294 0 0

Акценты этой статьи:

  • как исправить ошибки, допущенные при составлении декларации по налогу на недвижимость (далее – декларация);
  • как подать декларацию в случае приобретения недвижимости в течение отчетного года.

Напомним, плательщиками налога на недвижимость являются физические и юридические лица, в том числе нерезиденты, которые являются владельцами объектов жилой и нежилой недвижимости (пп. 266.1.1 Налогового кодекса, далее – НК). Объектом обложения этим налогом являются объекты жилой и нежилой недвижимости, в том числе их части (пп. 266.2.1 НК).

Ставки налога устанавливаются по решению сельского, поселкового, городского совета или совета объединенных территориальных громад, созданных согласно закону и перспективному плану формирования территорий громад, в зависимости от места расположения (зональности) и типов таких объектов недвижимости. Но ставка налога не может быть выше 1,5 % размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, за 1 м 2 базы налогообложения, то есть в 2017 году – не выше 48 грн/м 2 (3 200 грн. х 1,5 %).

Обратите внимание: с 1 января 2017 года и до принятия соответствующим органом местного самоуправления решения об установлении ставок местных налогов и сборов на 2017 год определенные ранее ставки применяются с коэффициентом 0,5 (п. 3 разд. II Закона от 20.12.16 г. № 1791-VIII).

Отчетным периодом для налога на недвижимость является календарный год. Декларация подается до 20 февраля отчетного года по местонахождению объекта (объектов) налогообложения. Годовая сумма налога разбивается равными частями поквартально и платится по месту расположения объекта (объектов) налогообложения авансовыми взносами ежеквартально до 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Подробно о нюансах налогообложения и представления отчетности по налогу на недвижимость мы писали в консультациях «Налог на недвижимость для сельхозпредприятий», «Ответы на актуальные вопросы по налогу на недвижимость». В настоящий момент дадим ответы на вопросы относительно взимания налога на недвижимость, которые поступают на консультационную линию и в редакцию.

Как исправить ошибки, допущенные в декларации на отчетный год?

Общий порядок исправления ошибок в налоговой отчетности прописан в ст. 50 НК. Так, согласно п. 50.1 НК налогоплательщики могут:

  • или подать уточняющий расчет (уточняющую декларацию, далее – УД);
  • или отразить уточненные показатели в декларации за любой следующий отчетный период, в течение которого такие ошибки были выявлены, то есть в текущей декларации.

Поскольку декларация подается раз в году, ошибки, допущенные при ее составлении в течение года, можно исправить только путем представления УД.

Письмом ГФС от 13.05.17 г. № 11897/7/99-99-12-02-03-17 были предоставлены Методические рекомендации относительно исправления ошибок, допущенных в декларации (далее – Письмо № 11897).

Так, УД подают по той же форме, что и основную декларацию, то есть по форме, утвержденной приказом Минфина от 10.04.15 г. № 408. О том, что поданная в течение года декларация именно уточняет, налоговикам скажут отметки о типе декларации в шапке формы (как их проставлять, расскажем ниже).

Запомните главное: если вы уточняете данные декларации, в которой налог был начислен одновременно для объектов жилой и нежилой недвижимости, то вам придется подать две УД: отдельно для объектов жилой (коды от 1 до 3) и нежилой (коды от 4 до 9) недвижимости. Это связано с особенностями обработки УД. А именно: не разносятся в автоматическом режиме УД, которые имеют в любой строке колонки 2 одновременно с типами объектов жилой недвижимости (с кодами от 1 до 3) типы объектов нежилой недвижимости (с кодами от 4 до 9).

Шапка УД заполняется по тем же правилам, что и отчетная годовая декларация. Надо лишь учесть следующие нюансы:

  • в строке 1 делается отметка «Х» в графе «Уточняющая»;
  • поле 2 – заполняется графа «с учетом уточнений с». В этой графе следует указать номер месяца (арабскими цифрами), с которого начинается уточнение налоговых обязательств. То есть при исправлении ошибок, допущенных в отчетной декларации, в этом поле следует указать первый месяц года (январь), то есть «01»;
  • все другие графы заполняются так же, как и в годовой декларации.

В табличной части нужно сначала начислить правильный размер налога на недвижимость по каждому отдельному объекту недвижимости, который находится в собственности. А затем на основании «ошибочной» декларации указать размер уменьшения/увеличения суммы налога.

Например, для уточнения показателей декларации по жилой недвижимости:

  • в строках 1–5 приводится исправленная (правильная) информация в разрезе типов объектов недвижимости с кодами от 1 до 3;
  • строке 6 подытоживается уточненная годовая сумма налога, которая подлежит уплате (сумма значений колонок 7–11 строк 1–5);
  • строку 7 переносится начисленная сумма налога из строки 6 ранее поданной (ошибочной) декларации;
  • строке 8 (положительное значение расчета: стр. 6 – стр. 7) отражается сумма увеличения налогового обязательства в результате уточнения показателей;
  • строке 9 – сумма занижения (недоплата) налогового обязательства, по которому на момент представления УД истек срок уплаты;
  • строке 10 (положительное значение расчета: стр. 7 – стр. 6) – сумма уменьшения налогового обязательства в результате уточнения показателей;
  • строке 11 – сумма завышения налогового обязательства, по которому на момент представления УД истек срок уплаты.

При этом если сумма налога была занижена, то в соответствии с п. 50.1 НК предприятие должно самостоятельно начислить и уплатить в бюджет (не позднее дня представления УД) сумму недоплаты и штраф в размере 3 % суммы недоимки по тем налоговым обязательствам, срок уплаты которых уже истек (сумма штрафа указывается в строке 12 декларации). А если ошибка исправляется после истечения 90 календарных дней с последнего дня уплаты налога, тогда необходимо начислить еще и пеню (пп. 129.1.3, п. 129.9 НК). Сума пени указывается в строке 13 декларации.

В какие сроки следует подать УД, если в течение года изменяется ставка налога?

В НК не прописано, в какие сроки подавать УД в такой ситуации. Но, как указывают налоговики (см. ОИР, категория 106.07), если орган местного самоуправления в рамках предоставленных ему полномочий в течение отчетного года вносит изменения в принятое решение об установленных ставках и льготах по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, то юридические лица в течение 30 календарных дней со дня обнародования такого решения подают декларации с уточненными суммами налоговых обязательств по налогу.

Обратите внимание: согласно пп. 12.3.4 НК решение об установлении местных налогов и сборов должно быть официально обнародовано соответствующим органом местного самоуправления до 15 июля года, предшествующего бюджетному периоду, в котором планируется применение устанавливаемых местных налогов и сборов или изменений (плановый период). Иначе нормы соответствующих решений применяются не ранее начала бюджетного периода, следующего за плановым.

Впрочем, п. 4 Заключительных положений Закона от 20.12.16 г. № 1791-VIII установлено, что в 2017 году к решениям органов местного самоуправления об установлении местных налогов и сборов, которые приняты во исполнение норм данного Закона, требования пп. 12.3.4 НК не применяются.

То есть местные советы могут устанавливать в течение года новые ставки налога, которые могут примениться уже в этом году.

Предприятие неправильно отразило в декларации код типа объекта недвижимости (вместо кода 9 (нежилая недвижимость) указало код 3 (жилая недвижимость). Жилой недвижимости у предприятия нет. Как исправить такую ошибку?

Как было указано выше, если предприятию необходимо исправить ошибки и по жилой, и по нежилой недвижимости, то следует подать две УД: отдельно для объектов жилой и нежилой недвижимости.

Так, декларация, в которой уточняются показатели по жилой недвижимости, заполняется следующим образом:

  • строки 1–6 не заполняются (т. е. показывается, что жилой недвижимости нет вообще, следовательно, и начислений тоже). Напомним, такой вывод вытекает из разъяснения ГФС, согласно которому в строках 1–5 приводится правильная информация относительно объектов жилой недвижимости (в нашем примере их нет), а в строке 6 – уточненная сумма налога (сумма значений колонок 7–11);
  • в колонках 8–11 строки 7 указываются данные об объекте недвижимости из уточняемой декларации;
  • колонках 8–11 строк 10, 11 – суммы, рассчитанные как разница между данными строк 7 и 6, то есть в нашем случае это будет вся сумма начисленного ранее налога.

Вторая декларация, где уточняются показатели по нежилой недвижимости, заполняется следующим образом:

  • в колонке 2 строки 1 (например) указывается тип объекта недвижимости «9»;
  • колонках 3–11 этой строки – правильные данные, предусмотренные для определенного объекта нежилой недвижимости. Если у предприятия кроме данного объекта есть и другая нежилая недвижимость, то эти другие объекты также приводим в колонках 2–11 строк 2–5;
  • колонках 7–11 строки 6 – правильное суммированное значение начисленного налога по всем объектам нежилой недвижимости;
  • колонках 8–11 строки 7 – информация из уточняемой декларации (только по объектам нежилой недвижимости);
  • колонках 8–11 строк 8 и 9 – разница между первоначально начисленным налогом и уточненным по объектам нежилой недвижимости;
  • строке 12 – сумма штрафа в размере 3 % суммы образовавшейся недоимки (за периоды, срок уплаты налога по которым уже истек);
  • строке 13 – сумма пени, рассчитанная налогоплательщиком согласно пп. 129.1.3 НК (в случае возникновения долга).

Как в течение года подать декларацию по вновь приобретенному объекту недвижимости?

Согласно пп. 266.7.5 НК декларация относительно вновь приобретенного объекта недвижимости подается в течение 30 календарных дней со дня возникновения права собственности на такой объект.

Следовательно, дата представления декларации зависит от того, когда к покупателю перешло право собственности.

Как указано в ч. 2 ст. 331 Гражданского кодекса, если право собственности подлежит государственной регистрации, то оно возникает с даты такой регистрации. А право собственности на недвижимость всегда подлежит госрегистрации (п. 1 ст. 4 Закона от 01.07.04 г. № 1952-VI). То есть независимо от условий договора купли-продажи (например, в договоре может быть указано, что право собственности переходит к покупателю после полного расчета за недвижимость) налог на недвижимость новый собственник здания платит только с даты госрегистрации своего права собственности на это здание.

Налог рассчитывается и платится начиная с начала месяца, в котором возникло право собственности на него. Кстати, предыдущий собственник этой недвижимости платит налог только до начала того месяца, в котором прекратилось право собственности на указанный объект налогообложения.

Например, если предприятие заключило договор купли-продажи здания 10 августа текущего года, зарегистрировало право собственности на него 5 сентября этого же года, то налог следует рассчитать начиная с 1 сентября. Соответственно, предыдущий собственник будет платить налог только до 1 сентября. Декларацию по вновь приобретенному объекту новому собственнику следует подать до 5 октября.

Что касается заполнения декларации, то если:

  • предприятие впервые отчитывается по налогу на недвижимость (т. е. до этого не было плательщиком этого налога), то подается декларация с типом «Отчетная»;
  • недвижимость приобретена до 20 февраля, а декларация на текущий год еще не подавалась, то новую недвижимость можно учесть при заполнении декларации на текущий год, рассчитав налог исходя из количества месяцев, в течение которых эта недвижимость находится в собственности предприятия. Так, если право собственности перешло к предприятию в феврале, то налог рассчитывается за 11 месяцев согласно пп. 266.8.1 НК. В этом случае также подается декларация с типом «Отчетная»;
  • недвижимость приобретена до 20 февраля, а декларация на этот год уже подана, тогда предприятие подает декларацию с типом «Новая отчетная», в которой учитывает и старые, и новые объекты;
  • недвижимость приобретена после 20 февраля, а отчетная декларация уже подана, то предприятию следует подать декларацию с типом «Уточняющая».

Пример заполнения декларации при приобретении новой недвижимости приведен в Письме № 11897.

Обратите внимание: некоторые категории зданий освобождены от налогообложения. Их перечень приведен в пп. 266.2.2 НК. В него, в частности, включены здания, сооружения сельхозтоваропроизводителей, предназначенные для использования непосредственно в сельхоздеятельности (код 1271 Государственный классификатор зданий и сооружений ДК 018-2000, утвержденный приказом Госстандарта от 17.08.2000 г. № 507). Поэтому если вы приобрели здание, которое освобождено от налогообложения, то подавать декларацию (уточняющую или отчетную) и платить налог не придется.

Как заполнить поле «Тип декларации» и графу «1.1.Т» декларации, если в течение года предприятие приобрело право собственности на недвижимость в новой административно-территориальной единице?

В таком случае декларация подается в контролирующий орган по местонахождению объекта недвижимости. При этом в поле «Тип декларации» следует указать «Отчетная», а в графе «1.1.Т» (порядковый номер за год) проставить «1», поскольку сюда декларация подается впервые.

В колонке 3 приложения «Сведения об имеющихся объектах жилой и/или нежилой недвижимости» к декларации обязательно указываются документы, которые подтверждают возникновение права собственности на объект недвижимости.

При этом если после представления такой отчетной декларации возникнет необходимость подать УД, то в поле «Тип декларации» указывается «Уточняющая», а в графе «1.1.Т» – «1». При представлении в течение года второй УД в графе «1.1.Т» проставляется «2» и т. д.