Получили аванс в валюте

Получили аванс в иностранной валюте: определяем дату возникновения НДС-обязательств

На дату возникновения налоговых обязательств плательщик НДС обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия относительно ее обязательной регистрации в ЕРНН (п. 201.1 НКУ).

Датой возникновения налоговых обязательств по НДС при поставке товаров/услуг является дата «первого события» (п. 187.1 НКУ), а именно:

  • дата зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика НДС как оплата товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг за наличные — дата оприходования средств в кассе плательщика НДС, а в случае отсутствия таковой — дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика;
  • дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров — дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная согласно требованиям таможенного законодательства, а для услуг — дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком НДС.

При этом поступления в иностранной валюте подлежат обязательной продаже на межбанковском валютном рынке Украины, в том числе непосредственно НБУ, в размере 50%. Остаток поступления в иностранной валюте остается в распоряжении резидентов и нерезидентов и используется ими в соответствии с правилами валютного регулирования.

Уполномоченный банк обязан предварительно зачислить поступления в иностранной валюте, на которые распространяется требование об обязательной продаже на отдельный аналитический счет балансового счета 2603 «Распределительные счета субъектов хозяйствования». Только на следующий рабочий день после дня зачисления таких поступлений на распределительный счет уполномоченный банк обязан осуществить обязательную продажу поступлений в иностранной валюте.

Датой поступления выручки в иностранной валюте является дата поступления средств на текущий счет резидента.

Поэтому датой возникновения налоговых обязательств по НДС при получении предварительной (авансовой) оплаты в иностранной валюте за предоставленные нерезиденту услуги на таможенной территории Украины является дата поступления средств на текущий счет:

  • в национальной валюте, поступившей от обязательной продажи на межбанковском валютном рынке Украины;
  • в иностранной валюте, пересчитанной в гривну по официальному курсу НБУ на дату поступления ее на такой счет.

На дату поступления средств на указанные текущие счета налогоплательщик обязан составить соответствующие налоговые накладные и зарегистрировать их в ЕРНН в установленный НКУ срок.

VI. Експорт — оподаткування та облік

. С ‘выясним, как учитывать»товарные»экспортные операции начиная со II квартала 2011 года, в том числе отражения в учете курсовых разниц. На примерах рассмотрим, как по правилам. НКУ учитывать операции, повязкам связанные с экспортом услуг

. Общие положения

Правило»первого события»при исчислении налога на прибыль с 1 апреля 2011 года отменен. Для признания доходов действует другое правило — принцип начисления (п 1374. НКУ). Объектом обложения налогом на прибыль предп ток, в частности, является прибыль, исчисляется путем уменьшения доходов отчетного периода на себестоимость реализованных товаров и сумму других расходов отчетного периода (пп 13411. НКУ(пп. 134.1.1. ПКУ).

Доходы от реализации экспортируемого товара относятся к доходу от операционной деятельности. Туда же относить и доход от выполненных работ, предоставленных услуг, если вашим покупателем будет нерезидент. Причем датой признания доходов от реализации товаров является дата перехода покупателю права собственности на такой товар или дата составления соответствующего акта, свидетельствующего о выполненных работах / оказанных услугах (п 1371. НКУ). Расходы у налогоплательщика проистекать из себестоимости реализованных товаров (выполненных работ / оказанных услуг) и других расходов, которые относятся к расходам в момент их понесения и связанные с хозяйств ькою деятельностью предприятия. Поскольку у нас специфический покупатель — нерезидент, то и доходы от реализации таком контрагенту следует определять с учетом особенностей, определенных пп 15311. НКУ. При реализации товара по. ВЭД-контракту доходы определять, по общему правилу. НКУ датой перехода покупателю права собственности на товар, но поскольку речь идет о валюте, то с учетом момент ов, которые рассмотрим далянемо далі.

1 Экспорт с предоплатой

Если от нерезидента-покупателя была получена предоплата, то при определении величины дохода от реализации товаров учитывается курс. НБУ на дату получения предоплаты есть дата признания доходов — это дата перехода права собственности на товар, но для вычисления величины дохода используется валютный курс. НБУ на дату получения предоплаты на текущий валютный счет. Такая норма записана в пп 15311. НКУ. Если предоплаты были получены частями, то и доход определяется с применением валютных курсов исходя из последовательности получения и аких предоплат (авансов). Если провести аналогию с бухгалтерским учетом, то в соответствии с абзацем 2 п. 6. П (С). БУ 21 предоплату отражаются в бухгалтерском учете, как и в налоговом, после 1 апреля 2011 идентичныхентично.

Отображение авансов, полученных в валюте, в бухгалтерском учете

Сумма аванса (предварительной оплаты) в иностранной валюте, полученная от других лиц в счет платежей для поставки готовой продукции, других активов, выполнения работ и услуг, при включении в состав дохо оду отчетного периода пересчитывается в валюту отчетности с применением валютного курса на дату получения аванса. В случае получения от покупателя авансовых платежей в иностранной валюте частями и отгру грузки частями покупателю немонетарных активов (работ, услуг) доход от реализации активов (работ, услуг) признается по сумме авансовых платежей с применением валютных курсов исходя из помета сти получения авансовых платежейв.

. Абзац 2 п 6. П (С). БУ 21

Полученный аванс от покупателя-нерезидента в бухгалтерском учете отражают на кредите субсчета 681″Расчеты по авансам полученным»Причем поскольку имеем дело с операцией в иностранной валюте и (потому покупатель — нерезидент), то суммы в иностранной валюте пересчитываются в гривни с применением валютного курса на дату осуществления операции, т.е. получение аванса. Под валютным курсом понимаем уст ановлений. НБУ курс гривни к денежной единице другой страны (п 4. П (С). БУ 21). По таким поступлениями средств в бухучете доход не признается в соответствии с п 63. П (С). БУ 15. 6.3. П(С)БО 15. . В налоговом учете по полученным авансам также дохода не будет но это правило применяется только к полученных авансов после 1 апреля 2011 года (пп13611. НКУ). Итак, подытожим: получили аванс от покупателя-нерезидента, перечислили в гривне по курсу. НБУ на дату отр риманни аванса и пока забыли вплоть до отгрузки товара по такому полученному авансу. В случае получения сумм предоплаты такая операция относится к немонетарных статей в бухгалтерском учете. По такому и статьям баланса в обоих учетах курсовые разницы не определяютсяаються.

. Пример 1 Предприятие получило частичный аванс от нерезидента 10000 долл.. США в мае (курс. НБУ — 793,51 грн за 100 от на дату получения). Курс. НБУ на 30062011 р796,00 грн за

100 ед. В июле получено вторую часть аванса в размере 10000 долл.. США по курсу 798,00 грн за 100 ед на дату получения. Вся валюта на 30092011 г на счета, курс. НБУ797,23 грн за 100 ед. Проведение по этим операциям см. в таблице 1

. ПОЛУЧЕНИЯ. ПРЕДОПЛАТЫ. В. ВАЛЮТЕ

Содержание хозяйственной операции

мая 2011 р

Получена первая часть аванса, курс 793,51 грн за 100 ед

Проведен перерасчет остатка валюты на дату баланса — 3006, курс вырос, отражен доход (796,00 — 793,51): 100 х 10000 = 249,00

июля 2011 р

Получено вторую часть аванса, курс 798,00 грн за 100 ед

Отражена курсовая разница по остатку валюты

(798,00 — 796,00): 100 х 10000 = 200,00

сентября 2011 р

Проведен перерасчет остатка валюты на дату баланса — 3009, курс упал, отражены расходы (797,23 — 798,00): 100 х 20000 = -154,00

Причем если предприятие больше не осуществляло операций на валютном счете, но банк предоставлял выписки, где отражал курсовые разницы, связанные с изменением валютного курса, то предприятие может провод дить эти выписки в своем учете (в налоговом тоже), а может единовременно сделать перерасчет только на дату баланса (именно так показано в примере). Результат будет одинаков — на конец квартала (на 300920 11 г) на остатке предприятия на валютном счете в грив-Нево эквиваленте должна быть сумма, рассчитанная с учетом курса. НБУ на дату баланса и количества валюты на остатки на счетахунку.

Об обложении. НДС полученной предоплаты от покупателя-нерезидента, то в первую очередь она должна быть связана с экспортом товара. Тогда, согласно п 18711. НКУ, такая предварительная (авансовая) оплата«стоимости экспортируемых или импортируемых, не изменяет значения сумм налога, относящихся к налоговому кредиту или налоговых обязательств налогоплательщика, такого экспортера или импортера рапортера».. Такое правило по необложения. НДС авансовой оплаты, связанной с экспортом товара, действовало как до 1 января 2011 года, так и после этой даты

Заключительной операцией по полученной предоплате будет, конечно, отгрузки товара. Вот здесь после 1 апреля 2011 года нужно быть внимательным. Ведь, во-первых, доходы от реализации товаров признаются соответствующих дно к п 1371. НКУ датой перехода покупателю права собственности на такой товар. А во-вторых, расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, признаются расходами того отчетного периода, в котором опреде но доходы от реализации таких товаров (п 1384. НКУ). Приобретенный в отчетном периоде, но не реализован в этом же периоде товар в формировании затрат предприятия не участвует. Дата отгрузки, я ка в случае экспорта будет датой оформления. ГТД, фактически является датой перехода права собственности на товар к покупателю. Хотя при. ВЭД-контрактах условия поставки берутся из. Инкотермс, такие условия поставки в. В. МД на экспорт отмечают в графе 20. В первом подразделе графы приводится сокращенное буквенное наименование условий поставки согласно. Классификатору условий поставки, утверждается. Дер-жмитслужбоюмитслужбою .

Мы не будем рассматривать, какие правила. Инкотермс — 2000 или 2010 — надо применять. Стоит лишь обратить внимание на письмо. ГТСУ от 30052011 г № 111/2-122/8256-ЕП, где указано об отсутствии ограничений по зам тосування. Правил. Международной торговой палаты по использованию терминов для внутренней и международной торговли. Инкотермс-2010 при заключении. ВЭД-контрактов субъектами. ВЭД. Но по общему правилу, ука ченным в. Конвенции. Организации. Объединенных. Наций о договорах международной купли-продажи товаров от 11 апреля 1980 года, риск переходит к покупателю, когда товар сдан первому перевозчику для передан ния покупателю по договору купли-продажи (ст. 67 главы IV части III. Конвенциинвенції) 2 есть, не углубляясь в юридические нюансы, по мнению редакции, бухгалтер должен отразить доход от реализации экспортируемого товара дате. ГТД на экспорт. Что в бухгалтерском учете, что в налогово м — такой доход от реализации экспортируемого товара, предварительно оплаченного авансом отображается с учетом курса. НБУ на дату получения предоплаты. Подтверждение этого для бухгалтерского учета в находим все в том же абзаце 2 п. 6. П (С). БУ 21, а для налогового -. УПП 15311. ПК1.1. ПКУ.

. Пример 1 (продолжение). Предприятие реализовало. ООО»Белимекс»(Беларусь) на экспорт товар 04102011 г на сумму 20000 долл.. США, курс. НБУ на дату оформления. ГТД — 797,25 грн за 100 от. Товар оплачен в форме предоплаты двумя равными частями. Пересечение границы состоялся 05102011 р. ГТД оформлена по номеру 026789. Проведение по этим операциям см. в таблице 2

. ОТГРУЗКА. ТОВАРА. НА. ЭКСПОРТ по предоплате

Авансы в валюте. Определение базы по НДС

Если договором в валюте предусмотрено перечисление предоплаты, то НДС придется рассчитывать дважды. Рассмотрим, когда возникает база по налогу и как рас­считать его сумму с учетом изменения курса валюты.

Общие правила исчисления налога

Если расчеты с зарубежным контрагентом осуществляются в иностранной валюте, плательщикам налога на добавленную стоимость следует руководствоваться положениями пункта 3 статьи 153 Налогового кодекса РФ.

Чтобы определить налоговую базу и рассчитать сумму НДС, необходимо знать:

1) момент определения налоговой базы;

2) курс пересчета валютной выручки в рубли.

Определение налоговой базы

Согласно статье 167 Налогового кодекса РФ, по договорам в иностранной валюте моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Курс пересчета выручки

На основании правил, установленных пунк­том 3 статьи 153 Налогового кодекса РФ, при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость выручка налогоплательщика в иностранной ­валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату, соответст­вующую моменту определения налоговой базы.

Если договор предусматривает перечисление аванса

Согласно статье 167 Налогового кодекса РФ, момент определения налоговой базы по НДС возникает у продавца в момент получения от покупателя валютного аванса.

При этом выручка для целей исчисления налога на добавленную стоимость должна пересчитываться в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату поступления предоплаты (п. 3 ст. 153 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ для расчета суммы НДС применяется ставка 18/118 или 10/110.

Не позднее пяти календарных дней со дня получения предоплаты налогоплательщик выписывает на нее счет-фактуру.

Кроме того, следует учитывать, что при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав) у продавца также возникает момент определения налоговой базы по НДС на основании пункта 14 статьи 167 Налогового кодекса РФ. При этом сумма налога должна рассчитываться уже исходя из официального курса валюты к рублю на дату отгрузки.

Таким образом, получается, что при поступлении предоплаты в валюте налоговая база должна пересчитываться в рубли дважды.

Первый раз – при поступлении пред­оплаты (по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату ее получения).

Второй раз – при отгрузке товаров ­(работ, услуг, имущественных прав) (по курсу ЦБ РФ, действующему на дату отгрузки).

Не позднее пяти дней с даты, когда товар отгружен, выставляется счет-фактура (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ). При этом сумма НДС, ранее исчисленная с пред­оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав), принимается к вычету.

Данная точка зрения выражена в письмах Минфина России от 4 октября 2012 г. № 03-07-15/130, ФНС России от 24 сентября 2012 г. № ЕД-4-3/15921.

Сумма валютного контракта составляет 10 000 долл. США (с учетом НДС). Условиями конт­ракта предусмотрена 40-процентная пред­оплата (то есть 4000 долл. США). Аванс от иностранного заказчика поступил 10 октяб­ря 2012 года (официальный курс – 31 руб. за доллар). Товары отгружены 12 октября 2012 года (официальный курс – 32 руб. за доллар).

На дату получения предоплаты в учете организации бухгалтер сделал соответствующие проводки.

Они выглядят так:

ДЕБЕТ 52

КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»

– 124 000 руб. (4000 USD х 31 руб/USD) – получена предоплата за товары;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с аванса»

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 18 915 руб. (124 000 руб. : 118% х 18%) – начислен НДС с предоплаты.

На дату отгрузки товара в учете зафиксировано:

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 48 813 руб. (10 000 USD : 118% х18% х 32 руб/USD) – начислен НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с аванса»

– 18 915 руб. – восстановлен НДС, начисленный ранее с полученной предоплаты.

Учет по экспортному договору

При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ (например, при экспорте товаров), организация имеет право на применение ставки НДС в размере 0 процентов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ суммы предоплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, не включаются в налоговую базу. Таким образом, при получении валютного аванса по операциям, облагаемым по нулевой ставке НДС, момента определения налоговой базы не возникает. Соответственно отсутствует необходимость составлять авансовый счет-фактуру для иностранного контрагента.

Согласно пункту 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ, моментом определения налоговой базы при реализации товаров на экспорт является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ.

При этом организация, реализующая товары (работы, услуги), облагаемые НДС по нулевой ставке, в счет ранее поступившей предварительной оплаты в иностранной валюте, в целях определения налоговой базы по НДС в последнее число квартала, в котором собран полный пакет необходимых документов, осуществ­ляет пересчет полученной иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Данная точка зрения выражена в письме Минфина России от 12 сентяб­ря 2012 г. № 03-07-15/123.

В этом случае счет-фактура составляется по общим правилам – не позднее пяти дней с даты, когда товары отгружены (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ). Он регистрируется в книге продаж в последний день квартала, в котором собраны документы, подтверждающие право на нулевую ставку (п. 2 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Отдельно следует отметить, что если в течение 180 дней экспортер не собрал документы, подтверждающие нулевую ставку по НДС, то ему придется начислить НДС сверх стоимости товара в том квартале, в котором он был отгружен. При этом для пересчета валютной выручки в рубли используется курс инвалюты на дату отгрузки товаров.

Сумма экспортного валютного конт­ракта – 15 000 долл. США. Его условия­ми преду­смотрена предоплата в размере 5000 долл. США.

Аванс от иностранного покупателя поступил 10 октября 2012 года (официальный курс – 31 руб. за доллар.). Товар отгружен 12 ок­тября 2012 года (официальный курс – 32 руб. за доллар).

На дату получения предоплаты бухгалтер записал:

ДЕБЕТ 52КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»

– 155 000 руб. (5000 USD х 31 руб/USD) – отражена поступившая предоплата.

Для целей исчисления налога на добавленную стоимость налоговая база на дату получения аванса не возникает.

А на дату отгрузки товара выручка для целей исчисления НДС определяется по курсу на дату отгрузки – 480 000 руб. (15 000 USD х32 руб/USD). Данную сумму следует отра­зить в разделе 4 декларации по НДС в качестве экспортной выручки.

Если фирма получила «валютный» аванс, налоговую базу по НДС придется пересчитывать в рубли дважды. При поступлении предоплаты – по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату ее получения. А также при отгрузке товаров – по курсу ЦБ РФ, дейст­вующему на дату отгрузки.

Аванс в валюте

Ст. 6 Федерального закона от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» установлено, что валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением операций, предусмотренных ст. 11 Федерального закона №173-ФЗ.

При продаже товаров (оказании услуг) на экспорт их цена, как правило, определена в иностранной валюте.

Согласно п. 1 ст. 781 ГК РФ заказчик оплачивает услуги в порядке, предусмотренном договором. Следовательно, стороны вправе включить в договор условие о предварительной (полной или частичной) оплате услуг.

В бухгалтерском учете

В соответствии с п. 9 и п. 10 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 №154н:

— активы и расходы, в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты;

— доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты;

пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, активов, перечисленных в п. 9, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после их принятия к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

Таким образом, авансы (предварительная оплата), выданные (полученные) в иностранной валюте, в бухгалтерском учете не пересчитываются, а значит, курсовых разниц не образуется. Данный порядок действует с 01.01.2008.

В налоговом учете

В соответствии с п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ с 01.01.2010 отменена переоценка авансов (как полученных, так и выданных), выраженных в иностранной валюте. Тем самым были исключены из списка налоговых доходов и расходов курсовые разницы, возникающие по таким авансам.

В то же время при методе начисления валютные доходы (расходы), как и прежде, надо пересчитывать в рубли по курсу Банка России на дату их признания (п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ). Это вызывает много проблем с отражением операций в бухгалтерском и налоговом учете.

Получение аванса в валюте чаще всего связано с экспортом товара или оказанием услуг иностранному заказчику. В соответствии с НК РФ налогообложение реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта производится по налоговой ставке 0%.

Для подтверждения права на применение налоговой ставки 0% и возмещение НДС отпущено 180 дней (считая с даты помещения товара под таможенный режим) П. 9 ст. 165 НК РФ. Пока этот срок не наступил, операции рассматриваются как облагаемые по нулевой ставке.

Если аванс получен под такие нулевые экспортные операции, НДС с него начислять не нужно согласно п. 3 ст. 154 НК РФ. Это означает, что:

— нет необходимости составлять авансовый счет-фактуру для иностранного контрагента (п. 17 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137).

— не нужно отражать сумму полученного аванса в декларации по НДС.

После отгрузки товаров на экспорт вам надо определить рублевую сумму валютной выручки по курсу Банка России, действующему на дату их отгрузки (п. 1 ст. 154 НК РФ). Причем даже если под отгружаемые товары был получен 100%-ный аванс.

П. 3 ст. 153 Кодекса установлено, что налоговая база при реализации (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), подлежащих налогообложению по нулевой ставке согласно п. 1 ст. 164 Кодекса, в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте определяется в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, российская организация, реализующая товары (работы, услуги), облагаемые налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, в счет ранее поступившей 100%-ной предварительной оплаты в иностранной валюте, в целях определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость осуществляет пересчет полученной иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В момент отгрузки продавец должен выставить зарубежному покупателю отгрузочный счет-фактуру — от этого продавца никто не освобождал (п. 3 ст. 168 НК РФ).

И не важно, что ставка налога — 0% и что этот счет-фактура не нужен иностранному партнеру. Если у продавца не будет этого счета-фактуры, налоговая может оштрафовать его на 10 тыс. руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ).

Отгрузочный счет-фактуру надо сразу — на дату его выписки — зарегистрировать в ч. 1 журнала учета счетов-фактур.

А вот экспортный счет-фактуру продавец должен зарегистрировать в книге продаж лишь в последний день квартала, в котором собрали документы, подтверждающие право на нулевую ставку НК РФ. Ведь именно в этот момент он должен определить базу по НДС согласно п. 9 ст. 167 Показатели экспортной выручки (пересчитанные в рубли по курсу на дату отгрузки) надо указать в разд. 4 декларации по НДС.

Если вы начислите НДС с экспортного аванса, налоговики будут возражать против принятия этого авансового НДС к вычету. Есть даже судебное решение, в котором отражена такая позиция инспекторов Постановление ФАС МО от 08.09.2011 №А40-143766/10-118-840.

Если в течение 180 дней вы не собрали документы, подтверждающие нулевую ставку НДС, вам придется начислить НДСсверх стоимости товаров, при этом для пересчета валютной выручки в рубли используется курс на дату отгрузки.

Некоторые организации определяют выручку для целей НДС по курсу, действовавшему на дату получения аванса, ссылаясь на общую норму. Однако такой подход неверен. Для экспортных операций есть своя прямая норма: рублевую выручку надо определять по курсу Банка России, действовавшему на дату отгрузки товаров (П. 3 ст. 153 НК РФ)

После того как вы рассчитали сумму НДС, которую начислили к уплате в бюджет, нужно:

— исправить выписанный ранее отгрузочный счет-фактуру. В исправленном счете-фактуре ставка НДС должна быть уже 18% или 10% (в зависимости от вида отгруженного товара);

— зарегистрировать такой счет-фактуру в книге продаж того квартала, в котором был отгружен товар. Для этого потребуется заполнить дополнительный лист к ней;

— подать уточненную декларацию за квартал, в котором товары отгружены на экспорт.

Если впоследствии вы соберете все документы, которые нужны для подтверждения вычета НДС, вы сможете предъявить к вычету налог, уплаченный с экспортной отгрузки. Разумеется, если вы успеете представить их в налоговую вместе с декларацией по НДС до истечения 3 лет с окончания квартала отгрузки.

Если полный пакет документов для подтверждения права на ставку НДС 0% не собран экспортером в течение 180 календарных дней, налоговая база по НДС определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, то есть на дату отгрузки товаров. Таким образом, на дату оплаты, частичной оплаты в счет поставок товаров на экспорт, по которым нулевая ставка НДС не подтверждена, налоговая база по НДС не определяется.

Составлять счет-фактуру экспортеру на авансовый платеж также нет необходимости.

Для целей налогообложения прибыли и в бухучете выручку от продажи товаров за валюту надо пересчитать в рубли (п., 10 ПБУ 3/2006; ст. 316, абз. 2 п. 8 ст. 271 НК РФ):

(если) предоплата 100% — по курсу Банка России на дату получения денег;

(если) предоплата частичная, то:

— в части товара, оплаченного авансом, — по курсу, действовавшему на дату получения аванса (Письмо Минфина России от 19.08.2011 №03-08-05);

— в части товара, оплаченного после отгрузки, — по курсу, действовавшему на дату отгрузки.

Не забудьте, что долг иностранного покупателя после отгрузки надо переоценивать. Придется считать курсовые разницы на конец каждого месяца (если на эту дату сохраняется дебиторская задолженность покупателя) и на дату погашения долга.

По товарам, отгруженным в счет полученных ранее авансов, для целей НДС и для целей налога на прибыль выручка может быть разной.

Эти разницы учитываются:

— в налоговом учете — как внереализационные доходы или расходы (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ);

— в бухгалтерском учете — как прочие доходы или расходы (п. 7 ПБУ 9/99; п. 11 ПБУ 10/99).

Как видно из вышесказанного, рублевая сумма экспортной выручки в бухгалтерском и налоговом учете для исчисления налога на прибыль может отличаться от суммы рублевой выручки, учитываемой при заполнении НДС-декларации.

Организация заключила экспортный контракт на поставку товаров. Сумма контракта — 20 тыс. долл. США. По условиям контракта предусмотрена 100%-ная предоплата. Аванс от иностранного покупателя поступил 10 мая (курс — 29,8 руб./долл. США).

Товар отгружен на экспорт 5 июня (курс — 34,04 руб./долл. США).

В налоговом и бухгалтерском учете полученный аванс и дальнейшая отгрузка отражаются так:

Шаг 1. Пересчитываем аванс в рубли.

В бухгалтерском учете аванс отражается по курсу Банка России, действующему на дату его получения. Рублевая сумма аванса составляет 596 000 руб. (20 000 долл. США x 29,8 руб./долл. США).

Шаг 2. Определяем сумму выручки на дату отгрузки.

1. В «прибыльном» налоговом учете, так же как и в бухгалтерском учете, рублевая сумма выручки составит 596 тыс. руб. (применяется курс на дату получения аванса). Курс на дату отгрузки значения не имеет.

2. Для целей НДС выручку надо определить по курсу на дату отгрузки. Она составит 680 800 руб. (20 тыс. долл. США x 34,04 руб../долл. США). Именно эта сумма будет отражена в декларации по НДС в качестве экспортной выручки.

Если же вы не имеете права на применение нулевой ставки (к примеру, товар не будет вывозиться за пределы России, хотя и покупает его иностранный контрагент), то с суммы полученного аванса придется заплатить НДС. Разумеется, валютный аванс для этого надо пересчитать в рубли. И сделать это нужно по официальному курсу Банка России, действовавшему на дату поступления к вам денег (п. 3 ст. 153 НК РФ). Изначально банк зачислит деньги на ваш транзитный счет. Поэтому ориентироваться нужно именно на дату поступления выручки на этот счет, а не на дату перевода ее на валютный счет.

В бухгалтерском учете полученная от заказчика предоплата (аванс) не является доходом в бухгалтерском учете и отражается в составе кредиторской задолженности (абз. 4, 5 п. 3, п. 12 ПБУ 9/99). Выручка (доход) от реализации услуг признается после их оказания (п. 12 ПБУ 9/99). Таким образом, при применении в налоговом учете метода начисления доходы в бухгалтерском и налоговом учете учитываются одинаково. Полученный аванс (предоплата) принимается к учету в рублевой оценке по курсу, действующему на дату поступления денежных средств от заказчика. После принятия полученного аванса к бухгалтерскому учету его пересчет в связи с изменением курса иностранной валюты не производится (п. 4 — 6, 9, 10 ПБУ 3/2006).

Учет реализации товаров, стоимость которых выражена в иностранной валюте

Автор: Горбачева Екатерина, Специалист отдела аудита компании Alinga Consulting Group

При реализации товаров зарубежному покупателю по ценам, установленным в иностранной валюте, или покупателю-резиденту по ценам, выраженным в иностранной валюте, курсовые разницы возникают из-за колебания курса рубля по отношению к иностранной валюте, а также из-за условий оплаты, прописанных в договоре поставки.

Стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте (у. е.), для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, установленному Банком России.

Средства полученных авансов (предварительной оплаты, задатков) принимаются в оценке в рублях по курсу Банка России, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте или у. е., в результате которой указанные активы принимаются к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 3/2006). Пересчет стоимости авансов после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится (п. 10 ПБУ 3/2006).

Выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности. В бухгалтерском учете выручка признается на дату реализации товаров в сумме, исчисленной в денежном выражении и (или) величине дебиторской задолженности (по договорной стоимости) (п. 5, 6 ПБУ 9/99). Учет выручки производится на счете 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». На дату признания выручки, выраженной в иностранной валюте или у. е., производится ее пересчет в рубли по официальному курсу, установленному Банком России. С последующими изменениями курса пересчитывается только дебиторская задолженность покупателя по оплате реализованных товаров, т. е. пересчитывается только та часть дебиторской задолженности покупателя, по которой не был получен аванс.

Задолженность покупателя пересчитывается в момент совершения операции в иностранной валюте или у. е. (например, получение в последующем полной или частичной оплаты от покупателя), а также на отчетную дату (п. 4, 5, 6, 7 ПБУ 3/2006). По результатам пересчета дебиторской задолженности в бухгалтерском учете на отчетную дату и (или) дату ее погашения могут возникать положительные или отрицательные курсовые разницы (п. 11, 12 ПБУ 3/2006). Они учитываются в составе прочих доходов или прочих расходов и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» или 2 «Прочие расходы».

В налоговом учете, так же, как и в бухгалтерском, могут возникать курсовые разницы при пересчете дебиторской задолженности покупателя на отчетную дату и (или) дату ее погашения, если данная задолженность не оплачена покупателем. Они могут быть как положительные, так и отрицательные, а их расчет в налоговом учете идентичен расчету в бухгалтерском учете.

Курсовые разницы в налоговом учете признаются как внереализационные доходы (расходы) в соответствии со ст. 250, 265 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость

На порядок расчета НДС у продавца при расчетах в у. е. влияет момент оплаты покупателем товаров, если они оплачены авансом, и момент отгрузки товаров, которые еще не были оплачены. Курсовые разницы, возникающие в учете, на исчисление НДС не влияют и полностью учитываются в составе прочих доходов или расходов для целей расчета налога на прибыль (п. 4 ст. 153 НК РФ).

Наиболее распространенными являются следующие варианты расчетов:

поставка товаров при условии договора об «уплате 100 % -го аванса»;

поставка товаров при условии договора о «постоплате»;

поставка товаров при условии договора об «уплате частичного аванса».

Рассмотрим каждый из них с точки зрения определения базы по НДС.

Поставка товаров при условии договора об «уплате 100%-го аванса». При этом условии покупатель полностью оплачивает товары до отгрузки. С данной суммы аванса продавец исчисляет НДС со всей полученной рублевой суммы по расчетной ставке 10/110 или 18/118. В этой же сумме НДС начисляется на дату отгрузки (реализации), а ранее начисленный НДС с аванса принимается к вычету. Следовательно, сумма НДС, начисленная при отгрузке, будет равна сумме НДС, исчисленной с полученного аванса.

Поставка товаров при условии договора о «постоплате». В данном случае стоимость реализованных товаров покупателю и сумму НДС в рублях продавец определяет по курсу Банка России на день отгрузки. При получении оплаты за поставку сумму НДС пересчитывать не следует, поскольку все курсовые разницы отражаются в составе прочих доходов (расходов). Следовательно, сумма НДС останется без изменений.

Поставка товаров при условии договора об «уплате частичного аванса». В данном случае сумма НДС будет определяться частично из суммы раннее уплаченного аванса за поставку товаров, частично – из суммы оставшейся стоимости неоплаченной поставки товаров, а именно:

с полученной суммы частичной предоплаты (аванса) продавец исчисляет НДС со всей полученной рублевой суммы по расчетной ставке 10/110 или 18/118;

в момент отгрузки оплаченная авансом часть стоимости товаров и, соответственно, относящаяся к ней сумма НДС в рублях определяются по курсу Банка России на день получения аванса. Ранее начисленный НДС с аванса принимается к вычету;

  • далее в момент отгрузки неоплаченная часть стоимости товаров и относящаяся к ней сумма НДС в рублях определяются по курсу Банка России на день отгрузки (реализации). При последующем поступлении оплаты за отгруженные товары сумму НДС пересчитывать не следует, а все курсовые разницы отражаются в составе прочих доходов (расходов).
  • Обратите внимание на особенность определения базы по НДС в случае, когда расчеты производятся в иностранной валюте (например, при реализации иностранному покупателю – нерезиденту). В этом случае в соответствии с п. 3 ст. 153 и п. 1 ст. 167 НК РФ база по НДС определяется дважды: при получении предоплаты (частичной или 100 %-ной) и в момент отгрузки товаров (письмо Минфина России от 04.10.12 № 03-07-15/130). Таким образом, сумма НДС, начисленная при отгрузке, и сумма НДС, исчисленная с суммы полученного аванса, может быть разной, в том числе и при 100%-ной предоплате.

    При реализации товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта, продавец имеет право применить льготную ставку НДС, равную 0 %. Для подтверждения правомерности ее использования компании-экспортеру будет необходимо подтвердить налоговым органам факт экспорта.

    Налог на прибыль

    Для определения базы по налогу на прибыль при методе начисления доходы от реализации товаров признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. Датой получения дохода признается дата реализации товаров (п. 1, 3 ст. 271 НК РФ). Сумма доходов, выраженная в иностранной валюте или у. е., для целей налогообложения пересчитывается в рубли по официальному курсу Банка России на дату признания соответствующего дохода (п. 8 ст. 271 НК РФ). При этом, как и в бухгалтерском учете, суммы полученных авансов в иностранной валюте или у. е. в налоговом учете не подлежат последующей переоценке (ст. 316 НК РФ).

    Рассмотрим учет реализации российскому покупателю товаров, стоимость которых выражена в у .е. (ситуации 1 – 5).

    Ситуация 1. Поставка товаров при условии договора об «уплате 100 %-го аванса».

    Сумма полученной предоплаты принимается к бухгалтерскому учету в рублевой оценке по курсу соответствующей иностранной валюты (к которой стороны в договоре приравняли у. е.), установленному Банком России на дату поступления денежных средств. В дальнейшем пересчет полученной предварительной оплаты не производится, вследствие чего не возникает и курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете.

    В момент получения предварительной оплаты возникает обязанность исчислить и уплатить НДС. База определяется исходя из суммы полученной предоплаты. Сумма НДС определятся расчетным методом. В дальнейшем, при определении базы на день отгрузки товаров, в счет ранее поступившей полной предоплаты в рублях, ее следует определять исходя из полученной ранее полной предоплаты в рублях, без какого-либо перерасчета по курсу Банка России на дату отгрузки.

    Предположим, продавец 12 марта 2017 г. получил аванс от покупателя в размере 100% стоимости поставки в сумме 7 500 евро (включая НДС в размере 18% – 1 144 евро). Поставка товаров произведена 15 марта 2017 г. Ставка НДС – 18%. Курс евро к рублю по курсу России (условно):

    на 12 марта 2017 г. – 63 руб./евро;

    на 15 марта 2017 г. – 65 руб./евро.

    Сумма выручки будет совпадать с суммой аванса, следовательно, сумма НДС останется без изменения (табл. 1).