Заявление на вычет ндфл на детей 2012

Оглавление:

Налоговый вычет на детей в 2012 году

В конце прошлого года введена прогрессивная шкала в отношении размера «детских» вычетов. В связи с этим получается, что нужно пересчитать вычеты с начала прошлого года. При пересчете, как оказалось, появились проблемы, которых прежде не было. А именно: у некоторых сотрудников возникла переплата по НДФЛ. К тому же есть вопросы и по поводу определения очередности детей.

В конце прошлого года законодатели увеличили размер «детских» вычетов: новшества внесены в подпункт 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса Федеральным законом от 21 ноября 2011 г. № 330-ФЗ. В целом порядок предоставления стандартных «детских» вычетов по НДФЛ в этом году не изменился. По-прежнему они предоставляются ежемесячно. Но возникло несколько проблем. Во-первых, изменился размер вычетов за прошедший 2011 год. Они составили:

  • 1000 рублей – на каждого ребенка;
  • 3000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;
  • 3000 рублей – на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Поскольку повышение распространялось на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года, работодателям необходимо пересчитать размер предоставляемых вычетов с начала 2011 года. Оно и понятно, ведь НДФЛ рассчитывается с начала года нарастающим итогом, и у некоторых сотрудников возникла переплата по НДФЛ.

На 2012 год вычеты установлены в следующих размерах:

  • 1400 рублей – на первого ребенка;
  • 1400 рублей – на второго ребенка;
  • 3000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;
  • 3000 рублей – на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Во-вторых, после внесения изменений возникли трудности с определением размера вычета. Дело вот в чем. По ранее действовавшему порядку вычет предоставлялся в фиксированном размере – 1000 рублей на каждого ребенка работника, вне зависимости от того, каким ребенок является по счету. А вот при применении новых правил становится проблематичным выяснить, в каком порядке определяется очередность детей: в хронологическом по дате рождения или в зависимости от того, предоставляется ли налоговый вычет на детей или нет. Сложно определить очередность детей, если их трое или более и если на одного из них вычет не положен. Это актуально для установления вычетов с учетом новых размеров как за 2011, так и за 2012 год.

Проблема одна, решений несколько

Главное, что нужно помнить при определении размеров вычетов на детей: налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет. Так, учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок – это наиболее старший по возрасту, вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет.

Работник – родитель трех детей имеет право на получение стандартного вычета с 1 января 2011 года на третьего ребенка в размере 3000 рублей (письмо Минфина России от 10 февраля 2012 г. № 03-04-05/8-166).

Что касается переплаты по НДФЛ у работников, имеющих трех и более детей, либо детей-инвалидов, либо учащихся очной формы детей-инвалидов, то переплата возникла в связи с тем, что размеры повышены с ноября 2011 года, а с начала года вычеты им не предоставлялись. Вот и оказалось, что при пересчете с начала года возникает разница в пользу таких сотрудников. Как известно, излишне удержанную из дохода сумму НДФЛ работодатель обязан вернуть на основании письменного заявления работника. Как вернуть переплаченный НДФЛ? Для этого сотрудник должен был до окончания 2011 года представить работодателю заявление на возврат излишне удержанного НДФЛ либо по окончании 2011 года подать в налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и документы, подтверждающие право на «детские» вычеты (письма ФНС России от 24 января 2012 г. № ЕД-3-3/187, Минфина России от 19 января 2012 г. № 03-04-06/ 8-10).

Ситуация 1

Например, у работницы трое детей, первому из которых 25 лет, второму 15 лет и третьему 12 лет. Как указали финансисты в письме от 8 декабря 2011 г. № 03-04-05/ 8-1014, в таком случае стандартный налоговый вычет с 1 января 2012 года будет применяться следующим образом:

  • на первого ребенка в возрасте 25 лет вычет не предоставляется;
  • на второго ребенка в возрасте 15 лет – 1400 рублей;
  • на третьего ребенка в возрасте 12 лет – 3000 рублей. То есть если на первого ребенка вычет не предоставляется, то это не значит, что второй ребенок (на которого вычет положен) будет считаться первым, а третий ребенок – вторым.

Ситуация 2

Или следующая ситуация: один из трех детей умер (старший). В каком размере предоставляется вычет на двух других детей: по 1400 рублей на каждого ребенка или 1400 рублей на одного и 3000 рублей на другого ребенка?

Руководствуясь основными правилами, отметим, что нужно учитывать общее количество детей, из которых первым ребенком является тот, кто самый старший по возрасту, независимо от того, предоставляется на него вычет или нет в связи с возрастом.

В этом примере работник, который является родителем троих детей (включая ребенка, который умер), имеет право с 1 января 2012 года на получение стандартных налоговых вычетов на второго и третьего ребенка за каждый месяц налогового периода (года) в размере 1400 и 3000 рублей соответственно. Так же считают и финансисты в письме от 29 декабря 2011 г. № 0304-05/8-1124.

Посмотрим еще неоднозначные ситуации по определению размера вычета сотрудникам – родителям троих детей.

Ситуация 3

Имеет ли право на стандартный вычет в размере 3000 рублей работница, если ее первый и второй ребенок старше 18 лет и не учатся, а третьему ребенку 10 лет? Да, имеет. Ведь работник – родитель троих детей, первый и второй из которых старше 18 лет, а третьему 10 лет, имеет право на получение вычета на третьего ребенка за каждый месяц в размере 3000 рублей (письмо Минфина России от 27 декабря 2011 г. № 03-04-06/8-361).

Ситуация 4

У работника трое детей: первый ребенок – учащийся школы в возрасте 17 лет, второй и третий – близнецы в возрасте 12 лет, один из которых является ребенком-инвалидом.

В данной ситуации невозможно определить, кто является вторым ребенком из близнецов, так как дата рождения у них одинаковая.

В 2011 году стандартный налоговый вычет возможен в двух вариантах:

  • 1000 + 1000 + 3000 = 5000 руб.;
  • 1000 + 3000 + 3000 = 7000 руб.

В каком размере физлицо может получить стандартный вычет по НДФЛ за 2011 год?

Если первому ребенку 17 лет, второй и третий – близнецы в возрасте 12 лет, один из которых является ребенком-инвалидом, работник вправе в заявлении, представляемом работодателю, указать, что второй ребенок является ребенком-инвалидом.

Очередность детей определяется в хронологическом порядке по дате рождения. Столь ценное замечание (письмо Минфина России от 23 декабря 2011 г. № 03-04-06/8-357).

В данном случае «детский» вычет будет предоставляться ежемесячно в 2011 году в следующем размере: 1000 рублей на первого ребенка, 3000 рублей на второго ребенка-инвалида и 3000 рублей на третьего ребенка (письмо Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 03-04-05/ 8-1075).

Напомним, что указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход сотрудника, облагаемый по ставке 13 процентов, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход превысил этот предел, налоговый вычет не применяется.

Если сотрудник работает в нескольких компаниях, то по его выбору вычеты предоставляются одним из них. Для этого он должен написать заявление и предоставить документы, подтверждающие право на такие налоговые вычеты.

Е. Юдахина, редактор-эксперт

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Документы, подтверждающие стандартный налоговый вычет по НДФЛ на ребенка

Цитата: В каком размере предоставляется налоговый вычет на ребенка в 2014 году? Каков перечень документов, необходимых для получения стандартного налогового вычета «на детей», нужна ли справка жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем?
Необходимо ли представление копии свидетельства о заключении брака в каждом случае предоставления вычета?

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета за каждый месяц налогового периода, который распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах с 1 января 2012 года:

1400 рублей — на первого ребенка;

1400 рублей — на второго ребенка;

3000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка;

3000 рублей — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

Приведенные выше размеры налогового вычета действуют и в 2014 году.

Подпунктом 4 п. 1 ст. 218 НК РФ предусмотрено также, что налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Пунктом 3 ст. 218 НК РФ определено, что установленные ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Таким образом, одним из условий, при котором предоставляется право воспользоваться налоговым вычетом, предусмотренным пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, является факт нахождения ребенка на обеспечении родителя, который должен быть подтвержден соответствующими документами.

Законодательством не установлен перечень документов либо порядок их оформления, которые представляются в подтверждение участия в содержании ребенка (постановление ФАС Уральского округа от 29.10.2008 N Ф09-7923/08-С2). Об этом же сообщили налоговые органы в письме УФНС России по г. Москве от 20.02.2012 N 20-14/[email protected]: перечень документов, подтверждающих право налогоплательщика на получение стандартных налоговых вычетов, НК РФ не установлен.

Учитывая вышесказанное, полагаем, что факт нахождения ребенка на обеспечении родителя может быть подтвержден любыми документами, содержащими указание на соответствующие обстоятельства.

В разъяснениях уполномоченных органов указывается на то, что в зависимости от конкретного случая документами, подтверждающими право на налоговый вычет, в частности, могут быть (смотрите, например, письма Минфина России от 18.09.2013 N 03-04-05/38670, от 13.12.2011 N 03-04-05/5-1021):

— копия свидетельства о рождении ребенка;

— соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист (постановление суда) о перечислении алиментов в пользу другого родителя на содержание ребенка;

— копия паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копия свидетельства о регистрации брака;

— справка жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем (родителями).

Очевидно, что перечень документов, необходимых для получения налогового вычета, может варьироваться в зависимости от особенностей каждой конкретной ситуации.

Полагаем, что наряду с заявлением на предоставление налогового вычета общим для всех случаев будут являться документы, подтверждающие факт родства ребенка с родителем (усыновления, опекунства и т.д.) или факт того, что налогоплательщик является супругом (супругой) родителя ребенка, а также подтверждающие возраст ребенка. Такими документами, в частности, могут являться копия свидетельства о рождении ребенка, свидетельство об установлении отцовства, либо документы, подтверждающие факт усыновления ребенка и т.д. (смотрите также письма Минфина России от 06.04.2012 N 03-04-05/8-465, от 15.04.2011 N 03-04-06/7-95).

Обратим внимание, что отсутствие зарегистрированного брака между родителями, на обеспечении которых находится ребенок, не препятствует получению налогового вычета (письмо Минфина России от 15.04.2011 N 03-04-06/7-95, от 11.06.2009 N 03-04-05-01/459). Поэтому представляется, что наличие свидетельства о регистрации брака или иных документов, подтверждающих брачные отношения, в каждом случае не является обязательным. В то же время указанные документы могут быть необходимы, в частности, для случаев предоставления вычета супругу родителя, не являющегося непосредственно родителем, но на обеспечении которого находится ребенок (смотрите, например, письмо Минфина России от 21.02.2012 N 03-04-05/8-209). Указанные документы могут потребоваться и при предоставлении вычета супругу приемного родителя, который не имеет удостоверения приемного родителя (письмо Минфина России от 06.04.2012 N 03-04-05/8-465).

В письме УФНС России по г. Москве от 20.02.2012 N 20-14/[email protected] разъясняется, что наличие справки жилищно-коммунальной службы о регистрации ребенка по месту жительства совместно с родителем может являться достаточным основанием для подтверждения факта совместного проживания.

В письме Минфина России от 18.09.2013 N 03-04-05/38670 сообщается, что справка из жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем (родителями) предоставляется в бухгалтерию, если отец ребенка проживает совместно с ребенком и участвует в его обеспечении, а зарегистрирован по другому адресу.

В отношении ситуации предоставления вычета супругу (супруге) родителя в п. 1 письма Минфина России от 03.04.2012 N 03-04-06/8-96 сказано, что факт совместного проживания супруга с детьми супруги от первого брака может быть подтвержден справкой с места его жительства соответствующей жилищно-эксплуатационной организации (Единым информационно-расчетным центром) либо справкой товарищества собственников жилья, жилищного или жилищно-строительного кооператива, либо справкой городской поселковой и сельской администрации, а также может быть установлен в судебном порядке.

Вместе с тем факт отсутствия справки справка жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителями сам по себе не является основанием для отказа в предоставлении вычета. В случае отсутствия указанной справки факт совместного проживания родителя с ребенком может быть подтвержден письменным заявлением другого родителя о том, что родитель, заявляющий право на вычет, фактически проживает с ребенком и участвует в его обеспечении. Сказанное подтверждается разъяснениями, представленными, в частности, в письмах Минфина России от 15.01.2013 N 03-04-05/8-18, от 22.08.2012 N 03-04-05/8-991 (смотрите также письмо Минфина России от 15.04.2011 N 03-04-06/7-95). Этот порядок применим и к ситуации, когда с налогоплательщиком, претендующим на вычет, проживают дети его супруги (супруга) от первого брака (письмо Минфина России от 05.09.2012 N 03-04-05/8-1064). В этом случае документами для подтверждения права на получение стандартного налогового вычета на детей, в частности, могут быть копии свидетельства о рождении детей, свидетельства о регистрации брака, а также письменное заявление супруги о том, что дети, в том числе дети от первого брака, находятся на совместном иждивении супругов. Аналогичный перечень документов приведен в письме УФНС России по Владимирской области от 14.05.2013 N 06-08-01/4526.

Здесь следует обратить внимание на то, что факт регистрации ребенка по месту жительства, отличному от места регистрации родителей, сам по себе не является основанием для непредоставления налогового вычета, установленного пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (письмо Минфина России от 11.05.2012 N 03-04-05/8-629).

Если брак между родителями расторгнут, то второму родителю, который проживает отдельно от детей, для подтверждения права на налоговый вычет необходимо представить копии свидетельств о рождении детей и документы об уплате алиментов на содержание несовершеннолетних детей: исполнительный лист (постановление суда) о взыскании алиментов или нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов, документы, подтверждающие уплату алиментов (письма Минфина России от 10.02.2012 N 03-04-06/8-33, УФНС России по г. Москве от 04.07.2012 N 20-14/[email protected]). В некоторых разъяснениях в числе необходимых документов упоминается также и свидетельство о расторжении брака (смотрите, например, письмо Минфина России от 30.05.2011 N 03-04-06/1-125). Подтверждающим документом может являться также и расписка матери ребенка, подтверждающая участие отца в его содержании (постановление ФАС Уральского округа от 29.10.2008 N Ф09-7923/08-С2).

В случае если налоговый вычет производится на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, то необходимо предоставить в том числе справку с места учебы ребенка (смотрите, например, письма Минфина России от 22.05.2013 N 03-04-06/18179, от 02.04.2012 N 03-04-05/8-401).

Полагаем, что для ряда случаев соответствующим образом должна быть подтверждена инвалидность ребенка.

Таким образом, перечень документов для получения стандартного налогового вычета в зависимости от условий конкретной ситуации может отличаться, в любом случае необходимы документы, подтверждающие факт родства ребенка с родителем, (усыновления, опекунства и т.д.) или факт того, что налогоплательщик является супругом (супругой) родителя, а также документы, подтверждающие тот факт, что родитель участвует в содержании ребенка. Указанными документами в зависимости от ситуации могут быть, в частности:

— справка из жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем (либо заявление другого родителя о том, что родитель, заявляющий право на вычет, фактически проживает с ребенком и участвует в его обеспечении);

— документы, подтверждающие факт уплаты алиментов;

— иные документы, свидетельствующие о том, что ребенок находится на обеспечении родителя (супруги, супруга родителя и пр.).

Отметим, что в письме Минфина России от 13.12.2011 N 03-04-05/5-1021 сказано, что в зависимости от конкретного случая за получением информации о требующихся документах следует обратиться в налоговый орган по месту жительства.

В письмах Минфина России от 10.02.2012 N 03-04-06/8-32, от 08.11.2012 N 03-04-05/8-1257, от 11.01.2012 N 03-04-06/8-2, ФНС России от 05.05.2012 N ЕД-2-3/[email protected] разъяснено, что при определении размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок — это наиболее старший по возрасту ребенок вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет. Очередность детей определяется в хронологическом порядке по дате рождения.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

«Все вычеты по НДФЛ сотруднику можно предоставлять только на основании его заявления…»

Статьи по теме

На вопросы отвечает Марина Спиридонова, начальник отдела налогообложения физических лиц УФНС России по г. Санкт-Петербургу

— Марина Владимировна, с начала 2012 года были увеличены стандартные налоговые вычеты на детей. Поэтому я предлагаю начать наш разговор с этой темы. Итак, «детские» вычеты можно предоставлять, пока суммарный доход работника с начала года не превысил 280 000 руб.

— Все верно. Чтобы предоставить налоговый вычет на ребенка, доход сотрудника, облагаемый по ставке 13%, с начала налогового периода не должен превышать 280 000 руб. Это закреплено в подпункте 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ. С месяца, в котором эта сумма превышена, вычет уже не предоставляется.

— А нужно ли суммировать доход сотрудника по основному месту работы и по совместительству?

— Нет, доходы, полученные от разных работодателей, суммировать не нужно. Ведь согласно пункту 3 статьи 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляет только один налоговый агент.

— А работник сам выбирает, у кого ему получить вычет?

— Именно так. Сотрудник может выбрать, где получать вычет: по основному месту работы или по совместительству. Свой выбор он оформляет заявлением. Без заявления бухгалтерия вычет предоставлять не должна.

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы Налоговые вычеты по НДФЛ предоставляют все работодатели — налоговые агенты, в том числе применяющие УСН. Поэтому данный материал будет вам полезен.

— Понятно. А как предоставлять «детский» вычет, если сотрудник принят на работу в середине года, а до этого он работал в другой фирме?

— Тогда сотрудник должен подтвердить свой доход справкой по форме 2-НДФЛ, полученной на предыдущем месте работы (п. 3 ст. 218 и п. 3 ст. 230 НК РФ). И бухгалтер будет принимать во внимание предыдущий доход при определении лимита в 280 000 руб.

Сотрудник, принятый на работу в середине года, должен предоставить справку по форме 2-НДФЛ о доходе, полученном у предыдущего работодателя

— А если такой справки сотрудник не представил?

— Тогда у работодателя нет возможности определить размер дохода, а значит, «детский» вычет предоставлять не нужно.

Какие документы подтвердят право на «детский» вычет

— Напомните, какие документы нужно получить от работника, чтобы предоставить ему вычет на ребенка?

— От работника понадобится письменное заявление и копии документов, подтверждающих его право на вычет. Это следует из пункта 3 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

— Конкретный перечень таких документов, подтверждающих право на получение стандартных вычетов, ни в Налоговом кодексе РФ, ни в каких-либо иных нормативных актах не установлен. Обычно это свидетельство о рождении ребенка, свидетельство об установлении отцовства, свидетельство об усыновлении, расписка матери ребенка, подтверждающая участие отца в его содержании. Также может понадобиться соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист (постановление суда) о перечислении алиментов в пользу другого родителя на содержание ребенка и паспорт (с отметкой о регистрации брака между родителями). Если вычет предоставляется в отношении ребенка-инвалида, то нужна справка об установлении инвалидности.

— Понятно. А какие документы нужно представить, если ребенок учится?

— Потребуется справка из учебного заведения, если ребенок достиг 18 лет. В ситуации, когда ребенок учится за границей, такая справка должна быть переведена на русский язык. Предъявлять ее работодателю нужно ежегодно. Ведь предоставление вычета на учащегося ребенка в возрасте до 24 лет зависит от факта обучения и его продолжительности. Если же ребенку меньше 18 лет, такая справка не нужна.

— Скажите, а нужно ли заверять все эти документы?

— Нет, копии подтверждающих документов нотариально заверять не требуется, поскольку Налоговым кодексом РФ это не предусмотрено.

Когда возможно предоставить вычет в двойном размере

Копии документов, подтверждающих право на «детский» вычет, нотариально заверять не нужно

— В каком случае работник вправе получить двойной вычет на ребенка?

— Вычет в двойном размере может получить единственный родитель (приемный родитель), усыновитель, опекун или попечитель (ст. 218 НК РФ). Причем, как только он вступит в брак, выплата двойного вычета прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

— Какие документы понадобятся для получения двойного вычета?

Памятка Родитель признается единственным, если у ребенка отсутствует второй родитель, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим.

— Чтобы подтвердить, что родитель является единственным, нужно свидетельство о смерти второго родителя либо выписка из решения суда о признании его безвестно отсутствующим. Это в ситуации, когда в свидетельстве о рождении ребенка значатся оба родителя…

— А если в свидетельстве о рождении ребенка сделана запись об отце ребенка со слов матери, не состоящей в браке. Может ли женщина в этом случае получить вычет в двойном размере?

— Да, может. Когда отцовство ребенка юридически не установлено, сведения об отце в справку о рождении ребенка по форме № 25 вносят на основании заявления матери. В этом случае, чтобы получить двойной вычет на ребенка, она должна представить данную справку, выданную органами ЗАГСа, а также документы, подтверждающие ее семейное положение (отсутствие зарегистрированного брака). Напомню, что справка по форме № 25 утверждена постановлением Правительства РФ от 31.10.98 № 1274.

Могут ли работники-иностранцы получить стандартный вычет

— Такая ситуация. Работник — гражданин Республики Беларусь находится на территории Российской Федерации более 183 календарных дней, то есть является налоговым резидентом. Вправе ли он претендовать на стандартный налоговый вычет в отношении себя и своего ребенка?

Читайте также О том, в каких случаях можно предоставить вычет на ребенка в двойном размере, мы писали в статьях «Можно ли получить двойной вычет на ребенка, если супруга не работает» // Упрощенка, 2012, № 1, с. 34 и «Как предоставить удвоенный «детский» вычет, если у родителей разное количество детей» // Упрощенка, 2012, № 6, с. 58.

— Да, конечно. Стандартные налоговые вычеты предоставляются в отношении тех доходов, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%. При этом гражданство работника значения не имеет. А значит, гражданин Белорусcии может получить вычет и на себя, и на своего ребенка. Ведь доходы резидентов как раз таки облагаются НДФЛ по ставке 13%. В этом случае для получения вычета также требуется только заявление и документы, подтверждающие право на вычет.

— А если ребенок сотрудника проживает в другом государстве — в Белоруссии, например?

— Когда дети работника находятся за границей, документы, подтверждающие право на вычет, должны быть заверены компетентными органами государства, в котором они проживают.

В свою очередь документы, выданные компетентными органами иностранных государств, подлежат легализации консульскими службами РФ, если иное не установлено международным договором РФ. Это следует из статьи 13 Федерального закона от 15.11.97 № 143-ФЗ «Об актах гражданского состояния» и статьи 27 Федерального закона от 05.07.2010 № 154-ФЗ «Консульский устав Российской Федерации».

Работник — иностранец, получающий доходы, облагаемые по ставке 13%, вправе получить стандартный вычет на ребенка

— Хорошо, тогда давайте рассмотрим другую ситуацию. Работник — гражданин Украины, который является налоговым резидентом РФ, обратился в бухгалтерию с заявлением предоставить ему налоговый вычет в размере 500 руб., подтвердив свое право на льготу военным свидетельством. Должен ли бухгалтер предоставлять ему вычет?

— Как я уже сказала, Налоговый кодекс не содержит перечня документов, подтверждающих право налогоплательщика на получение стандартных налоговых вычетов. Вместе с тем в подпункте 1 пункта 1 статьи 3 Федерального закона от 12.01.95 № 5-ФЗ «О ветеранах» сказано, что военнослужащие, в том числе уволенные в запас (отставку), относятся к ветеранам боевых действий. Реализация мер социальной поддержки ветеранов осуществляется по предъявлении ими удостоверений единого образца, установленного для каждой категории ветеранов Правительством СССР до 1 января 1992 года либо Правительством РФ (ст. 28 Федерального закона № 5-ФЗ).

Постановлением Правительства РФ от 19.12.2003 № 763 утвержден единый образец бланка удостоверения ветерана боевых действий.

— Получается, если работник — гражданин Украины — подтвердит свое право на льготы удостоверением, которое утверждено постановлением № 763, он вправе получить стандартный вычет?

Читайте также О том, в каких размерах выплачиваются стандартные вычеты на детей, читайте в статье «Как предоставлять новые вычеты по НДФЛ» // Упрощенка, 2012, № 1, с. 16.

— Совершенно верно. Это правило касается и граждан Российской Федерации, уволенных с военной службы. Они точно так же для получения стандартного налогового вычета в размере 500 руб. должны предъявить удостоверение участника боевых действий установленного образца.

В каких нестандартных ситуациях можно получить стандартный вычет

— Скажите, а может ли сотрудник обратиться за стандартным вычетом на ребенка, если ребенок работает?

— Да, может, если ребенку еще не исполнилось 18 лет. Каких-то специальных ограничений по этому вопросу в Налоговом кодексе РФ нет.

— Хорошо, а как быть индивидуальному предпринимателю? Может ли он получить стандартный налоговый вычет на себя и на детей?

— Если физлицо, зарегистрированное в качестве предпринимателя, получает доходы, облагаемые по ставке 13%, то оно вправе уменьшить сумму таких доходов на стандартные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 218 Налогового кодекса РФ.

Стандартный вычет можно получить на работающего ребенка, если ему не исполнилось 18 лет

То есть стандартный налоговый вычет может быть предоставлен и на детей, и на самого индивидуального предпринимателя.

Как и когда работодатель предоставляет имущественный вычет

— Теперь давайте поговорим об имущественных вычетах. За ними сотрудник может обращаться как в налоговую инспекцию, так и к работодателю. Как действовать бухгалтеру в этой ситуации?

— Вы правы, купив квартиру или построив жилой дом, сотрудник, не дожидаясь конца года, может обратиться к своему работодателю за имущественным вычетом, подав письменное заявление (п. 3 и подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

— Нужен ли еще какой-нибудь документ, кроме заявления?

— Да, необходимо уведомление из налоговой инспекции, выписанное на имя работодателя. Оно подтвердит тот факт, что сотрудник имеет право на вычет. Соответственно вначале работник должен обратиться в инспекцию по месту жительства и представить туда документы, свидетельствующие о покупке жилья или строительстве дома. Тогда налоговая инспекция оформит уведомление работодателю, что вычет предоставлять можно, и укажет сумму.

Памятка Форма уведомления о подтверждении права налогоплательщика получить имущественный налоговый вычет утверждена приказом ФНС России от 25.12.2009 № ММ-7-3/[email protected]

— То есть при обращении к работодателю за имущественным вычетом работник должен представить только заявление и уведомление из инспекции?

— Да, при получении только этих документов работодатель обязан предоставить работнику заявленный им имущественный налоговый вычет. При этом он не вправе требовать документы, подтверждающие факт приобретения (строительства) сотрудником жилья и оплаты его стоимости.

— Получается, работодатель не несет какой-либо ответственности в случае неправильного расчета или необоснованного предоставления работнику имущественного налогового вычета?

— Именно так. Ведь расчет осуществляет налоговая инспекция, а работодатель лишь предоставляет вычет в той сумме, которая указана в уведомлении.

— В большинстве случаев годовой доход работника меньше размера вычета. Может ли работодатель продолжать предоставлять вычет и на следующий календарный год?

Чтобы воспользоваться налоговыми вычетами по НДФЛ, нужно получать доходы, облагаемые по ставке 13%

— Нет, уведомление действует только в течение конкретного года. Поэтому сотруднику, желающему продолжать получать вычет по месту работы, нужно опять обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства и получить новое уведомление.

— Представим такую ситуацию. Супруг пользовался имущественным вычетом, потом стал безработным. Соответственно вычитать налог стало не из чего. Может ли супруга продолжить получать вычет?

— Сразу скажу, что нет, супруга не сможет получить остаток налогового вычета за своего мужа. Если вычет уже заявлен одним лицом, передать право на него другому лицу не получится. Это не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. А вот пока вычет не заявлен, один из супругов может передать другому право на свой вычет, если договор и право собственности на квартиру оформлены в совместную, а не в долевую собственность.

— Но в Налоговом кодексе РФ сказано, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования…

— Правильно. Как только супруг снова будет получать доходы, облагаемые по ставке 13%, он сможет продолжить получение имущественного налогового вычета.

— И в заключение нашей беседы такой вопрос. Федеральная налоговая служба выпустила письмо от 01.08.2012 № ЕД-3-3/2697, в котором указала, что покупатель-физлицо может получить имущественный вычет и по земельному участку, и по дому на нем. Ранее налоговики считали, что физлицу нужно было делать выбор: получать вычет либо на дом, либо на землю. Какие привести обоснования при подаче документов на получение имущественного вычета и на дом, и на землю, если инспекция откажется предоставлять вычет по двум основаниям?

— На сайте ФНС России http://www.nalog.ru/ работает онлайн-сервис «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами». Если указанное письмо размещено на данном сервисе, то в своей работе налоговые органы должны им руководствоваться.

— Спасибо за помощь и подробные разъяснения для наших читателей!

Беседовала Виктория Барковец,
эксперт журнала «Упрощенка»

Требование бухгалтерии о ежегодном предоставлении стандартных налоговых вычетов (на детей) законно?

Бухгалтерия требует ежегодно писать заявление на предоставление стандартных налоговых вычетов (на детей). Между тем в других учреждениях сотрудники этого не делают, что не мешает им получать вычеты. Чья бухгалтерия права?

Сотрудник бюджетного учреждения,

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ родителям (опекунам, попечителям, усыновителям) положены стандартные налоговые вычеты на детей. Они предоставляются работнику на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ). При этом в НК РФ не сказано, нужно писать заявление каждый год или нет. По этому бухгалтеры часто перестраховываются, заставляя сотрудников переписывать заявления ежегодно.

Такая практика стала доброй традицией почти повсеместно. Поведение работников бухгалтерии вполне объяснимо, ведь сотрудник может в течение года утратить право на вычет. В то же время в организациях с большой численностью работников регулярный сбор таких заявлений доставляет массу неудобств.

Чтобы избежать проблем, достаточно попросить работника написать в заявлении, что он хочет получать вычет в течение всего периода работы в организации. Не лишним будет указать, что об утере права на вычет сотрудник обязан сообщить работодателю.

Минфин России также высказывал мнение, что заявление на вычет достаточно подать один раз. В письме от 27.04.2006 № 03-05-01-04/105 отмечено, что НК РФ не требует, чтобы такое заявление подавалось ежегодно. Следовательно, до изменения у работника права на вычет возможно бессрочное заявление, на основании которого вычеты будут предоставляться несколько лет.

Существует еще и формально не отмененный приказ МНС России от 01.11.2000 № БГ-3-08/379 “Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц”. В нем сказано, что если сотрудник письменно не уведомит работодателя о прекращении права на стандартные налоговые вычеты, то они продолжают предоставляться.

На вопрос отвечала Ю.А. Кошелева, эксперт Международного центра финансово-экономического развития

Опубликовано в журнале «Бюджетный учет и отчетность в вопросах и ответах» №9, сентябрь 2012 г.

Работник предприятия принес в августе 2016 года справку о том, что его ребенок поступил в аспирантуру и продолжает обучение. Согласно представленной справке зачисление ребенка работника в аспирантуру произошло в июле 2016 года. Последний стандартный вычет был предоставлен ему в июне 2016 года по факту окончания института (копия диплома представлена). Каков порядок предоставления налоговым агентом стандартного налогового вычета работнику за июль и август 2016 года и расчета НДФЛ, а также документального подтверждения права работника на применение указанного вычета в отношении его ребенка в возрасте до 24 лет?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При исчислении НДФЛ в августе (после получения от налогоплательщика необходимых документов) организация должна предоставить работнику стандартный налоговый вычет за все 8 месяцев 2016 года. Ранее удержанные суммы НДФЛ, в том числе в июле 2016 года, будут подлежать зачету при определении суммы налога, подлежащей уплате. Пересчитывать налоговую базу и сумму НДФЛ за июль при этом не потребуется.
Право работника на стандартный налоговый вычет на ребенка может быть подтверждено следующими документами:
— справкой жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с работником, документами, подтверждающими факт перечисления работником денежных средств на обеспечение ребенка;
— справкой с места учебы, в которой указаны период и форма обучения ребенка;
— копией свидетельства о рождении ребенка или его паспорта.
Для минимизации налоговых рисков работнику целесообразно представить организации новое заявление на представление с июля 2016 года стандартного налогового вычета на ребенка как на аспиранта.

Обоснование позиции:
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Так, на основании пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщики-родители имеют право на получение стандартного налогового вычета за каждый месяц налогового периода на каждого находящегося на их обеспечении ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет в установленном порядке.
В письме Минфина России от 16.12.2011 N 03-04-05/8-1051 разъясняется, что в приведенной норме содержится перечисление категорий учащихся очной формы обучения, являющихся аспирантами, ординаторами, интернами, студентами, курсантами. Таким образом, налоговый вычет не предоставляется родителям на содержание ребенка, являющегося студентом заочной формы обучения (смотрите также письмо Минфина России от 15.08.2012 N 03-04-06/8-241).
Уменьшение налоговой базы на рассматриваемый вычет производится до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста 18 или 24 лет. При этом стандартный вычет на детей-учащихся от 18 до 24 лет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения (абзац восемнадцатый пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 22.10.2014 N 03-04-05/53291).
Стандартные налоговые вычеты, в том числе на детей, предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих данное право (п. 3 ст. 218 НК РФ, смотрите также абзац тринадцатый пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Из этого следует, что в случае, если заявление и (или) подтверждающие право на вычет документы налогоплательщик не представил налоговому агенту, последний не вправе предоставлять ему стандартный налоговый вычет на детей (смотрите также письмо Минфина России от 28.11.2005 N 03-05-01-04/372).
Нормы главы 23 НК РФ не определяют конкретного перечня документов, подтверждающих право налогоплательщика на получение стандартного налогового вычета на ребенка-студента или аспиранта в возрасте от 18 до 24 лет, что позволяет ему использовать в качестве таковых любые документы, подтверждающие наличие указанного права (смотрите также письма Минфина России от 03.03.2016 N 03-04-05/12376, от 01.02.2016 N 03-04-05/4309, постановление ФАС Уральского округа от 29.10.2008 N Ф09-7923/08-С2). При этом из положений пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ следует, что такие документы должны подтверждать факт нахождения ребенка на обеспечении налогоплательщика, статус ребенка (студент, аспирант), период и форму его обучения, а также его возраст. Из разъяснений специалистов финансового ведомства вытекает, что данные обстоятельства могут быть подтверждены, например, следующими документами (смотрите, например, письма Минфина России от 16.06.2016 N 03-04-05/35117, от 18.04.2016 N 03-04-05/22091, от 03.03.2016 N 03-04-05/12376, от 01.02.2016 N 03-04-05/4309):
— справкой жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем (родителями), документами, подтверждающими факт перечисления денежных средств на обеспечение ребенка;
— справкой с места учебы, в которой указаны период и форма обучения ребенка;
— копией свидетельства о рождении ребенка или его паспорта.
При этом специалисты Минфина России рекомендуют обращаться в налоговый орган по месту учета за получением информации о документах, требующихся для получения стандартного налогового вычета на детей в конкретной ситуации (письма Минфина России от 03.03.2016 N 03-04-05/12376, от 13.12.2011 N 03-04-05/5-1021).
Таким образом, считаем, что организация — налоговый агент (п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ) в рассматриваемой ситуации правомерно не предоставляла работнику стандартный налоговый вычет на ребенка с июня 2016 года, ведь основания для его предоставления закончились — период обучения ребенка как студента истек (смотрите также письмо Минфина России от 06.11.2012 N 03-04-05/8-1251). При этом после получения от работника документов, подтверждающих его право на стандартный налоговый вычет на ребенка, но уже как на аспиранта, организация должна продолжить предоставлять работнику данный вычет (при
условии соблюдения установленных пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ ограничений). Учитывая, что основание для получения стандартного налогового вычета изменилось, полагаем, что работнику целесообразно представить организации и новое заявление на представление стандартного налогового вычета, хотя нормы главы 23 НК РФ прямо не устанавливают такого требования.
Следует обратить внимание, что вопрос о порядке предоставления налогоплательщикам стандартного налогового вычета на детей в случае несвоевременного (до конца налогового периода) представления налоговому агенту соответствующего заявления и (или) подтверждающих документов четко не урегулирован законодательством.
Минфин России в письме от 18.04.2012 N 03-04-06/8-118 пришел к следующему выводу: если налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета, в частности, он работает у налогового агента с начала года и на его обеспечении находится ребенок, то налоговый агент вправе предоставить налоговый вычет с начала года независимо от месяца, в котором налогоплательщиком подано заявление на получение вычета с приложением к нему необходимых документов.
Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что при исчислении НДФЛ в августе (после получения от налогоплательщика необходимых документов) организация должна предоставить работнику стандартный налоговый вычет за все 8 месяцев 2016 года, ведь период обучения ребенка работника в аспирантуре согласно справке из учебного заведения начался в июле. Ранее удержанные суммы НДФЛ, в том числе в июле 2016 года, будут подлежать зачету при определении суммы налога, подлежащей уплате (п. 3 ст. 226 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 05.05.2015 N 03-04-06/25695). Пересчитывать налоговую базу и сумму НДФЛ за июль при этом не потребуется.
В то же время из писем Минфина России от 01.02.2016 N 03-04-05/4309, от 03.04.2012 N 03-04-06/8-96 прослеживается иной подход: стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за месяцы налогового периода, когда соблюдены условия, установленные п. 3 ст. 226 НК РФ, а именно представлены заявление и документы, подтверждающие право налогоплательщика на получение налогового вычета на ребенка. По нашему мнению, применительно к анализируемой ситуации это означает, что при исчислении НДФЛ в августе (после получения от налогоплательщика необходимых документов) организация должна предоставить работнику стандартный налоговый вычет только за 7 месяцев 2016 года, ведь в июле у нее не было необходимых для предоставления вычета оснований (документов). Пересчитывать налоговую базу и сумму НДФЛ за прошлые месяцы при этом также не потребуется.
На наш взгляд, наличие разных точек зрения по анализируемому вопросу свидетельствует о наличии неясностей в нормах главы 23 НК РФ, которые в силу п. 7 ст. 3 НК РФ должны толковаться в пользу налогоплательщиков, что, по нашему мнению, указывает на необходимость применения организацией первого из приведенных способов предоставления работнику стандартного налогового вычета на ребенка в 2016 году, то есть в том числе и за июль. Для минимизации налоговых рисков налогоплательщику следует указать в заявлении на предоставление стандартного налогового вычета на ребенка как на аспиранта на получение вычета именно с июля.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ на детей;
— Энциклопедия решений. Предоставление стандартных вычетов по НДФЛ налоговым агентом;
— Энциклопедия решений. Документы, подтверждающие в целях НДФЛ, что ребенок находится на обеспечении налогоплательщика.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

11 августа 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.