Безнадежный долг срок

Пресса о ВАС РФ

Списание безнадежного долга по сроку давности: что нового?

Как известно, по истечении срока исковой давности долг признается безнадежным. На этом основании дебиторская задолженность включается в состав внереализационных «прибыльных» расходов , а кредиторская — в состав внереализационных доходов .

Осенью прошлого года порядок исчисления срока исковой давности изменился. Рассмотрим, как внесенные в гражданское законодательство поправки могут отразиться на налоговом учете.

У срока давности появилась верхняя планка

Общий срок давности по-прежнему составляет 3 года со дня, когда было нарушено право (к примеру, вам не оплатили поставку). Правда, при условии, что нарушитель вам известен (раньше такого требования не было ). Однако для организаций эта поправка ничего не меняет, ведь вы всегда знаете своих контрагентов.

Примечание. Иногда срок давности бывает и меньше 3 лет . К примеру, по спорам о грузоперевозках исковая давность — всего 1 год6, по имущественному страхованию — 2 года .

При этом неуплаченные долги не всегда можно списать просто по истечении 3 лет с момента их возникновения. Важно помнить, что в определенных случаях срок давности :

— прерывается (тогда он каждый раз отсчитывается снова после перерыва);

— приостанавливается (в эти периоды срок не течет).

В итоге списание возможно не через 3 года, а позже. В связи с этим интересна другая поправка: установлено, что срок исковой давности в любом случае не может превышать 10 лет со дня нарушения права . Как это понимать? Мнения экспертов, к которым мы обратились за разъяснениями, разошлись.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

АБОВА ТАМАРА ЕВГЕНЬЕВНА — Заведующая сектором гражданского права, гражданского и арбитражного процесса Института государства и права РАН, доктор юридических наук, профессор

«Установленный п. 2 ст. 196 ГК РФ 10-летний срок не означает, что можно обратиться в суд только в пределах 10 лет со дня нарушения права. По моему мнению, правило, содержащееся в п. 2 ст. 196 ГК РФ, говорит лишь о том, что законодатель ввел предел для повышения срока исковой давности сверх установленного п. 1 ст. 196 ГК РФ общего срока — не более чем до 10 лет.

Однако и этот повышенный срок можно прервать или приостановить при наличии предусмотренных законом оснований. Хотели законодатели того или нет, но они просто ввели ограничение для установления более длительных специальных сроков исковой давности (до 10 лет) по сравнению с общим сроком «.

Однако из пояснительной записки, составленной разработчиками Закона11, следует, что законодатели все же стремились ограничить течение общего срока исковой давности верхней планкой. Аналогичное мнение высказала и судья ВАС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПЕТРОВА СВЕТЛАНА МИХАЙЛОВНА — Судья Высшего арбитражного суда РФ, кандидат юридических наук, доцент

«Введение 10-летнего ограничения срока исковой давности позволит установить бОльшую ясность в хозяйственном обороте, поскольку оно исключает защиту требований, возникших значительно ранее их осуществления, 10 и более лет тому назад. Такой 10-летний срок отсчитывается с момента нарушения права, независимо от наличия перерывов и/или приостановлений в сроке исковой давности».

В итоге что означает эта поправка для бухгалтера?

Вы по-прежнему ориентируетесь на 3-летний срок для списания просроченной задолженности. Так, предположим, что срок оплаты по договору — 17.02.2014. Если вам не перечислили деньги вовремя, то с 18.02.2014 начинаем отсчитывать 3 года . В общем случае они истекут 18.02.2017. Следовательно, если долг не будет погашен, то в I квартале (феврале) 2017 г. его нужно будет учесть в расходах при исчислении налога на прибыль.

Примечание. Если вы создаете резерв по сомнительным долгам, то учитывайте в расходах только ту часть просроченной задолженности, которая не покрыта за счет средств резерва .

А вот если срок давности будет многократно прерываться и/или приостанавливаться, тогда вам и пригодится 10-летнее ограничение. То есть вы сможете списать долг, если в течение этого срока его так и не удастся взыскать.

Допустим, что ваш должник, не оплатив поставку в срок (17.02.2014), ежегодно письменно подтверждает наличие долга. Такие действия прерывают течение срока исковой давности . Поэтому каждый год срок исковой давности начинает отсчитываться заново с даты, следующей за днем получения письма. Но если до 18.02.2024 деньги так и не поступят, задолженность нужно будет списать. Отметим, что возможность списания зависших долгов по истечении 10-летнего срока признали и специалисты УФНС по Камчатскому краю на ведомственном сайте.

Примечание. С разъяснением УФНС по Камчатскому краю можно ознакомиться на сайте ФНС: http://www.nalog.ru/ -> Ваш регион -> 41 Камчатский край -> Все новости -> Новости налогового законодательства -> О сроках исковой давности (24.12.2013) (http://www.nalog.ru/rn41/news/tax_doc_news/4460144/)

Перед списанием безнадежного долга проконсультируйтесь с юристом, правильно ли вы посчитали срок давности.

Подача иска не прерывает срок исковой давности

Раньше срок исковой давности прерывался также в случаях обращения организации-кредитора в суд . Теперь признание долга осталось единственным основанием для перерыва. Напомним, что признание долга могут подтверждать, в частности, следующие действия :

— письменное признание претензии;

— частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и/или сумм санкций;

— уплата процентов по основному долгу;

— изменение договора, из которого следует, что должник признает наличие долга;

— письменная просьба должника об отсрочке или рассрочке платежа;

— акцепт инкассового поручения.

Поэтому если ваша организация обратится в суд, то это лишь приостановит течение срока на все время со дня обращения до дня вступления в силу судебного решения .

Внимание! Обращение в суд теперь не прерывает, а приостанавливает течение срока для списания просроченной задолженности .

Примечание. Другие основания для приостановления течения срока исковой давности (в частности, форс-мажор, обращение к медиатору ) остались в ГК без изменений.

Изменился порядок отсчета срока давности по «неопределенным» требованиям

Бывает, что конкретная дата исполнения обязательства не установлена либо определяется «по требованию». К примеру, ваш клиент перечислил аванс, а рассчитаться окончательно должен был после получения заказа. В случае неоплаты срок исковой давности нужно отсчитывать :

в требовании уплатить долг вы устанавливали срок (допустим, 10 календарных дней со дня получения заказа) — со дня, когда он истек (так было и раньше);

вы не устанавливали в требовании срок для оплаты — со дня, когда вы ее фактически потребовали. Обратите внимание: по старым правилам срок в такой ситуации отсчитывался со дня, когда у вас появлялось само право требовать оплату . Разница может быть существенной. К примеру, клиент получил заказ 10.02.2014. С этой даты у вас и появляется право требовать полного расчета. А фактически счет на оплату может быть выставлен значительно позже. Вот от даты выставления счета вы теперь и будете отсчитывать срок исковой давности. Разумеется, речь идет о дате направления счета должнику (если она отличается от даты составления).

Отметим, что и к таким «неопределенным» требованиям применяется 10-летнее ограничение по сроку давности.

Просроченную задолженность нельзя зачесть

Новая редакция ГК запрещает какие-либо внесудебные действия с обязательствами, по которым истек срок давности (зачет, обращения взыскания на заложенное имущество и т.п.) . То есть вы не вправе будете зачесть ваш долг перед контрагентом в счет его старого долга, если прошло 3 года (при условии, что срок давности не прерывался и не приостанавливался). Не смогут так поступить партнеры и с вашими просроченными задолженностями.

Почему это важно для вас? По мнению Минфина, дебиторку нельзя признать безнадежной при наличии встречной кредиторской задолженности перед тем же контрагентом. Учет такого долга в составе внереализационных расходов финансовое ведомство считает неправомерным, даже если срок давности по нему истек .

Данная позиция более чем спорна — в НК такого требования для списания безнадежных долгов нет. Да и суды говорят, что истечения срока давности вполне достаточно . А теперь, если при проверке вам снимут расходы, указав на возможность зачета, вы сможете сослаться еще и на запрет в ГК.

Примечание. Запрет зачета просроченных долгов был в ГК и раньше . Но он формально требовал заявления другой стороны об истечении срока давности. Теперь же запрет однозначный и безусловный.

Поправки в ГК вступили в силу 1 сентября 2013 г. Если у вас числятся долги, по которым срок давности (исчисленный по старым правилам) на эту дату не истек, то его нужно пересчитать по новым правилам.

По результатам списанию подлежат долги, «новый» срок давности по которым на 01.09.2013 :

— превышает 10 лет со дня нарушения права (с учетом перерывов и приостановлений).

Аналогично решается вопрос с кредиторской задолженностью.

И имейте в виду: если «старый» срок давности по состоянию на 01.09.2013 истек, но вы по каким-то причинам безнадежный долг не списали, то пересчитывать срок по новым правилам не нужно. Нужно просто списать задолженность.

Что же касается долгов, которые на 01.09.2013 исходя из новых правил еще «не безнадежны», то списывайте их, когда закончится 3-летний срок давности. Но в любом случае не позднее 10 лет со дня нарушения права.

подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ

п. 18 ст. 250 НК РФ

п. 1 ст. 200 ГК РФ

п. 1 ст. 200 ГК РФ (ред., действ. до 01.09.2013)

п. 3 ст. 797 ГК РФ

п. 1 ст. 966 ГК РФ

статьи 202, 203 ГК РФ

п. 2 ст. 196 ГК РФ

п. 2 ст. 197 ГК РФ

пояснительная записка к законопроекту N 47538-6

п. 2 ст. 200 ГК РФ

подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ

ст. 203 ГК РФ; п. 20 Постановления Пленумов ВС от 12.11.2001 N 15, ВАС от 15.11.2001 N 18

п. 1 ст. 204 ГК РФ

ст. 203 ГК РФ (ред., действ. до 01.09.2013)

п. 20 Постановления Пленумов ВС от 12.11.2001 N 15, ВАС от 15.11.2001 N 18

п. 2 ст. 200 ГК РФ

п. 2 ст. 200 ГК РФ (ред., действ. до 01.09.2013)

п. 3 ст. 199 ГК РФ

Письмо Минфина от 04.10.2011 N 03-03-06/1/620

Постановления ФАС ЗСО от 10.11.2008 N Ф04-6735/2008(15348-А67-37); ФАС УО от 10.06.2009 N Ф09-3863/09-С3

ст. 411 ГК РФ; п. 10 Информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 N 65

Безнадежный долг срок

Порядок отражения в налоговом учете безнадежной задолженности с 01.01.2015 г. существенно изменился. Между тем налогообложение таких операций по-прежнему зависит от их правовой регламентации, о чем и пойдет речь в сегодняшнем выпуске «БУХГАЛТЕР&ЗАКОН».

Условия отнесения задолженности к безнадежной

Новый состав безнадежной задолженности, определенный для налоговых целей в пп. 14.1.11 НКУ, сформулирован крайне неудачно, что может привести к проблемам на практике.

Так, безнадежной задолженностью с позиции налогового учета считают задолженность, соответствующую одному из следующих признаков (пп. 14.1.11 НКУ):

а) задолженность по обязательствам, относительно которых истек срок исковой давности. Подробнее о ней мы расскажем далее, а сейчас отметим, что по непонятным причинам такая задолженность указана в пп. 14.1.11 НКУ дважды: в абз. «а» и в абз. «є»;

б) просроченная задолженность умершего физического лица при отсутствии у него наследственного имущества, на которое может быть обращено взыскание. Вместе с тем непонятно, при каких условиях задолженность признается безнадежной в ситуации, когда наследственное имущество у умершего лица есть, однако задолженность не была погашена в результате недостаточности такого имущества.

Задолженность в пределах сумм, указанных в абз. «ґ» пп.14.1.11 НКУ, может быть отнесена к безнадежной по этим нормам. А вот если задолженность умершего физического лица с наследственным имуществом в абз. «ґ» пп. 14.1.11 НКУ не попадает по причине превышения обозначенных в этой норме сумм, признать ее безнадежной можно будет только в результате истечения срока исковой давности;

в) просроченная задолженность лиц, в судебном порядке признанных безвестно отсутствующими, объявленных умершими;

г) задолженность физических лиц, прощенная кредитором, за исключением задолженности:

· лиц, связанных с таким кредитором. Перечень указанных лиц приведен в пп. 14.1.159 НКУ;

· лиц, которые находятся (находились) с таким кредитором в трудовых отношениях в течение последних трех лет с момента прощения.

Очевидно, что такую «исключительную» задолженность вообще не удастся признать безнадежной;

д) задолженность лица, размер совокупных требований кредитора по которой не превышает:

· минимально установленного законодательством размера бесспорных требований кредитора для открытия производства по делу о банкротстве. В соответствии с ч. 3 ст. 10 Закона № 2343 дело о банкротстве возбуждается хозяйственным судом, если бесспорные требования кредитора (кредиторов) к должнику совокупно составляют не менее трехсот минимальных размеров заработной платы (в 2015 году – 365400 грн.), которые не были удовлетворены должником в течение трех месяцев после установленного для их погашения срока, если иное не предусмотрено данным Законом. Эти нормы распространяются на банкротство юридических и физических лиц по обязательствам, возникшим у физических лиц в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности;

· для физических лиц (в случае отсутствия законодательно утвержденной процедуры банкротства физических лиц) – 50 % одной минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2015 году – 609 грн.). По всей видимости, указанная норма распространяется на задолженность физических лиц, не связанную с осуществлением ими предпринимательской деятельности, поскольку для «предпринимательской» задолженности физического лица особенности проведения процедуры банкротства установлены, в частности, ст. 90 Закона № 2343.

Указанная в абз. «ґ» пп. 14.1.11 НКУ задолженность признается безнадежной в случае, если соответствующие мероприятия, предусмотренные законодательством Украины, которые применял кредитор, не привели к ее взысканию. По всей видимости, к подобным мерам не относится обращение в суд с иском о банкротстве, поскольку исходя из предусмотренных этой нормой ограничений минимально установленного законодательством размера бесспорных требований иск в суд о банкротстве не может быть представлен кредитором;

е) актив в виде корпоративных прав или недолговых ценных бумаг, эмитент которых признан банкротом или прекращен как юридическое лицо в связи с его ликвидацией. Здесь следует учесть, что задолженность банкрота становится безнадежной на дату его ликвидации, а не в периоде принятия судебного решения об объявлении лица банкротом.

По непонятным причинам в абз. «д» пп. 14.1.11 НКУ речь идет фактически не о задолженности, а об активах, подлежащих переквалификации в безнадежную задолженность в случае признания эмитента банкротом или его ликвидации. В то же время из пп. 14.1.11 НКУ неясно, может ли быть отнесена к безнадежной именно задолженность субъектов хозяйствования, признанных банкротами в установленном законом порядке или прекращенных как юридические лица в связи с их ликвидацией. Ранее такой случай был предусмотрен, сейчас о нем в пп. 14.1.11 НКУ ничего не говорится. Остается надеяться на то, что эту проблему разъяснят официальные органы;

ж) сумма остаточного призового фонда лотереи по состоянию на 31 декабря каждого года;

з) задолженность, взыскание которой стало невозможным в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажорных обстоятельств), подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством. Факт наличия таких обстоятельств подтверждается сертификатами о форс-мажорных обстоятельствах, которые выдают Торгово-промышленная палата Украины и уполномоченные региональные торгово-промышленные палаты, действующие на основании Закона № 671/97 и Регламента.

В обновленном пп. 14.1.11 НКУ не упоминается задолженность, оказавшаяся непогашенной в результате недостаточности средств, полученных после обращения кредитором взыскания на залоговое имущество в соответствии с законом и договором, при условии, что другие действия кредитора относительно принудительного взыскания другого имущества заемщика не привели к полному покрытию задолженности. Поэтому по вопросу возможности отнесения такой задолженности к безнадежной следует получить письменную индивидуальную налоговую консультацию, которую предоставляют на основании ст. 52 НКУ.

Задолженность с истекшим сроком исковой давности

В соответствии с ч. 1 ст. 257 ГКУ общая исковая давность устанавливается длительностью в три года.

Для отдельных видов требований законом может устанавливаться специальная исковая давность – сокращенная или большей длительности в сравнении с общей исковой давностью (ч. 1 ст. 258 ГКУ).

Так, исковую давность в один год применяют, в частности (но не исключительно), к требованиям (ч. 2 ст. 258 ГКУ):

· о взыскании неустойки (штрафа, пени);

· в связи с недостатками проданного товара (ч. 1 ст. 681 ГКУ). Однако к искам, связанным с поставкой (а не куплей-продажей) товаров ненадлежащего качества, применяется шестимесячный срок (ч. 8 ст. 269 ХКУ). Особенности разграничения указанных норм разъяснены в п. 3.1 Постановления № 10;

· в связи с перевозкой груза, почты (ч. 3 ст. 925 ГКУ).

Исковая давность, установленная законом:

· может быть увеличена по договоренности сторон. При этом договор об увеличении исковой давности заключается в письменной форме (ч. 1 ст. 259 ГКУ). В то же время условие заключенного сторонами договора о том, что последний действует до полного выполнения обязательств, не является условием об увеличении исковой давности (п. 3.3 Постановления № 10);

· не может быть сокращена по договоренности сторон (ч. 2 ст. 259 ГКУ). В п. 3.3 Постановления № 10 уточнено, что это ограничение относится и к условиям договора, связанного с изменением порядка исчисления исковой давности (например исчисление исковой давности не с момента просрочки выполнения обязательства, а с даты, определенной путем обратного подсчета определенного срока от даты обращения с иском в хозяйственный суд).

Исковую давность исчисляют по общим правилам определения сроков, установленным ст. ст. 253 – 255 ГКУ.

Течение исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или могло узнать о нарушении своего права или о лице, которое его нарушило (ч. 1 ст. 261 ГКУ).

В соответствии с ч. 5 ст. 261 ГКУ по обязательствам с определенным сроком выполнения отсчет исковой давности начинается с истечением срока выполнения. В таких правоотношениях течение исковой давности начинается со дня, следующего за последним днем, в который соответствующее обязательство должно было быть выполнено (п. 4.2 Постановления № 10).

Согласно ч. 1 ст. 530 ГКУ обязательство, срок выполнения которого определен указанием на событие, которое неминуемо должно наступить, подлежит выполнению с наступлением этого события.

Таким образом, если в договоре указаны конкретная дата или срок, в течение которого контрагент обязан выполнить свои обязательства, или же событие, после которого он обязан это сделать, исковую давность начинают отсчитывать со следующего дня после такой даты (срока, события).

По обязательствам, срок выполнения которых не определен или определен моментом требования, исковую давность отсчитывают со дня, когда у кредитора возникает право предъявить требование о выполнении обязательства (ч. 5 ст. 261 ГКУ).

В таких случаях кредитор имеет право требовать выполнения обязательства в любое время (ч. 2 ст. 530 ГКУ). Должник должен исполнить такую обязанность в семидневный срок со дня предъявления требования, если обязанность немедленного выполнения не следует из договора или актов гражданского законодательства. Соответственно, исковую давность по указанным обязательствам начинают отсчитывать с 8-го дня после предъявления требования.

«Неопределенные» обязательства на практике чаще всего возникают применительно к договорам купли-продажи товаров, заключенным устно или же в письменной форме, но без указания в них срока выполнения обязательств.

Следует учесть, что в соответствии с последней позицией судов момент возникновения обязательства по устному договору купли-продажи определяется положениями ч. 1 ст. 692 ГКУ. Эти нормы предусматривают, что покупатель обязан оплатить товар после его приема или принятия товарораспорядительных документов на него, если договором или актами гражданского законодательства не установлен иной срок оплаты товара.

С учетом изложенного важно заключать письменные договора купли-продажи с четко определенным сроком исполнения обязательства по оплате товаров (работ, услуг). Тогда исковая давность будет отсчитываться от сроков, установленных в договоре.

Еще один спорный момент связан с истечением сроков давности по договорам займа с неопределенным сроком возврата. Минюст в письме от 25.10.2013 г. № Т-15014/8.1 подчеркнул, что если договором не установлен срок возврата займа или этот срок определен моментом предъявления требования, заем должен быть возвращен заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не установлено договором. Такой срок предусмотрен ч. 1 ст. 1049 ГКУ.

Течение сроков исковой давности останавливается (ч. 1 ст. 263 ГКУ):

1) если предъявлению иска препятствовало чрезвычайное или неотвратимое при этих условиях событие (непреодолимая сила);

2) в случае отсрочки выполнения обязательства (мораторий) на основаниях, установленных законом. По мнению ВХСУ, таким основанием является Закон № 2864 (п. 1 информационного письма ВХСУ от 13.02.2002 г. № 01-8/152);

3) при остановке действия закона или другого нормативно правового акта, который регулирует соответствующие отношения.

В указанных случаях течение исковой давности останавливается на все время существования этих обстоятельств (ч. 2 ст. 263 ГКУ).

Течение исковой давности прерывается в случае совершение лицом действия, которое свидетельствует о признании им своего долга или другой обязанности (ч. 1 ст. 264 ГКУ).

· полное или частичное признание претензии;

· изменение договора, из которого усматривается, что должник признает существование долга, а также просьбу должника о таком изменении договора;

· письменную просьбу отсрочить уплату долга;

· подписание уполномоченным на это должностным лицом должника совместно с кредитором акта сверки взаиморасчетов, подтверждающего наличие задолженности в сумме, по которой возник спор;

· письменное обращение должника к кредитору по гарантированию уплаты суммы долга;

· частичную уплату должником или с его согласия другим лицом основного долга и/или сумм санкций.

Прерывание срока исковой давности вследствие проведения частичной оплаты задолженности имеет особенности.

В п. 23 письма ВХСУ № 01-8/211 и пп. 4.4.1 Постановления № 10 по этому поводу было указано, что если в договоре предусматривается возможность проведения оплаты по частям, то ее осуществление не свидетельствует о прерывании срока исковой давности.

Если же в договоре условия о частичной оплате нет, такие действия действительно свидетельствуют о прерывании срока давности и по неоплаченной части задолженности срок давности начинают заново исчислять с даты проведения оплаты.

Исковая давность также прерывается в случае предъявления лицом иска к одному из нескольких должников, а также если предметом иска является только часть требования, право на которую имеет истец (ч. 2 ст. 264 ГКУ).

После прерывания течение исковой давности начинается заново. Время, прошедшее до прерывания течения исковой давности, в новый срок не учитывают (ч. 3 ст. 264 ГКУ).

О других аспектах, касающихся безнадежной задолженности, поведают материалы издания «БУХГАЛТЕР&ЗАКОН»:

9. Регламент – Регламент засвидетельствования Торгово-промышленной палатой Украины и региональными торгово-промышленными палатами форс-мажорных обстоятельств (обстоятельств непреодолимой силы), утвержденный решением Президиума Торгово-промышленной палаты Украины от 15.07.2014 г. № 40(3).

БЕЗНАДЕЖНЫЙ ДОЛГ

Бизнес. Толковый словарь. — М.: «ИНФРА-М», Издательство «Весь Мир». Грэхэм Бетс, Барри Брайндли, С. Уильямс и др. Общая редакция: д.э.н. Осадчая И.М. . 1998 .

Смотреть что такое «БЕЗНАДЕЖНЫЙ ДОЛГ» в других словарях:

БЕЗНАДЕЖНЫЙ ДОЛГ — (bad debt) Долг (debt), возвращение которого невозможно или мало вероятно. Нарушение заемщиком сроков платежей в счет погашения основной суммы долга или процентов является первым признаком безнадежного долга, однако долг может оказаться плохим… … Экономический словарь

БЕЗНАДЕЖНЫЙ ДОЛГ — (bad debt) Долг, который, вероятнее всего, не будет возвращен должником (debtor). Такие долги обычно рассматриваются как убытки и списываются на счет прибылей и убытков (proflt and loss account). Сомнительные долги могут фигурировать на счетах… … Финансовый словарь

безнадежный долг — Сумма просроченной дебиторской задолженности, вероятность погашения которой, по мнению компании, весьма мала. [http://www.lexikon.ru/dict/fin/a.html] Тематики экономика EN bad debts … Справочник технического переводчика

Безнадежный долг — 2. Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством… … Официальная терминология

Безнадежный долг — BAD DEBT Задолженность, которую невозможно погасить вследствие неплатежеспособности должника. Безнадежные долги обычно списываются за счет прибыли. См. Credit controls 2 … Словарь-справочник по экономике

Безнадежный долг — Безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности … Словарь: бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право

ОТЧИСЛЕНИЯ НА БЕЗНАДЕЖНЫЙ ДОЛГ — BAD DEBT ALLOWANCEДля целей фин. отчетности рассчитываются специальные суммы отчислений, соизмеримые с ожидаемыми погашениями, на случай возможных потерь по кредитным счетам (см. ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ). Отчисления рассчитываются в… … Энциклопедия банковского дела и финансов

долг безнадежный — долг, списанный в убыток Часть дебиторской задолженности, получение которой признано невозможным (безнадежным) вследствие отказа суда или арбитража во взыскании либо вследствие неплатежеспособности должника. Особый вид Б.л. дебиторская… … Справочник технического переводчика

Долг Безнадежный — долг, обычно в виде части дебиторской задолженности, во взыскании которой отказано арбитражным судом из за неплатежеспособности должника. Словарь бизнес терминов. Академик.ру. 2001 … Словарь бизнес-терминов

долг — Недоимка, заем. Долг безнадежный, неоплатный, карточный, текущий. Считай за мною, запиши за мною. За вами есть еще должок, доимочка. За вами остается еще один рубль, вы мне должны еще рубль. Он по уши (по горло) в долгах; он в долгу, как в шелку … Словарь синонимов

Как списать безнадежные долги для налогового учета

Автор: Ермошина Е. Л., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Многие бюджетные организации осуществляют приносящую доход деятельность, в отношении которой они являются плательщиками налога на прибыль. При этом у организаций может возникать дебиторская задолженность, когда контрагент становится должен ей определенную сумму денег (например, была оказана услуга, а заказчик за нее не расплатился, или поставщику были перечислены средства, а тот не выполнил свои обязательства). Рассмотрим, какие условия должны быть соблюдены, чтобы долги по праву могли называться безнадежными и можно было уменьшить налогооблагаемую базу.

В главе 25 НК РФ, регулирующей порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, предусмотрено положение, согласно которому сумму «дебиторки» можно учесть в расходах на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, уменьшив тем самым облагаемую базу по этому налогу. Но при условии, что долг отвечает понятию безнадежного (нереального к взысканию) в силу п. 2 ст. 266 НК РФ. Как следует из разъяснений Минфина, данную норму правомерно применять и бюджетным организациям.

Долги, признаваемые безнадежными

В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ к безнадежным относятся следующие долги перед налогоплательщиком:

1) долги, по которым истек установленный срок исковой давности;

2) долги, по которым обязательство прекращено согласно гражданскому законодательству из-за невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации;

3) долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства;

4) долги гражданина, признанного банкротом, по которым он освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов в силу Закона о банкротстве.

Отметим, что для признания задолженности безнадежной достаточно наличия одного из перечисленных оснований.

Если у организации имеется несколько оснований для признания долга безнадежным (например, истечение срока исковой давности и ликвидация организации-должника), он признается таковым в период возникновения первого из этих оснований (Письмо Минфина РФ от 22.06.2011 № 03-03-06/1/373, Постановление ФАС ПО от 09.04.2013 по делу № А65-19303/2012).

Схема. Условия признания долгов безнадежными

Далее рассмотрим каждое из оснований для признания задолженности безнадежной в целях исчисления налога на прибыль.

Долги, по которым истек установленный срок исковой давности

Как следует из Письма Минфина РФ от 16.11.2010 № 03-03-06/1/725, истечение срока исковой давности по той или иной дебиторской задолженности является самостоятельным основанием для признания ее безнадежной. При этом с учетом п. 1 ст. 11 НК РФ понятие срока исковой давности, а также причины прерывания течения данного срока регулируются гражданским законодательством РФ.

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ). Общий срок исковой давности установлен ст. 196 ГК РФ три года . Его течение начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ), и заканчивается в соответствующие месяц и число последнего года срока (п. 1 ст.192 ГК РФ).

В силу ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение названного срока начинается заново, а время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается.

Обратите внимание: списание дебиторской задолженности должно производиться в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок исковой давности. Такое мнение выразил Минфин в письмах от 06.02.2015 № 03-03-06/1/4995, от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38.

Обязательным условием для включения безнадежного долга в состав налоговых расходов является наличие первичных документов, подтверждающих образование дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Этот вывод следует из Письма Минфина РФ от 08.04.2013 № 03-03-06/1/11347.

В качестве подтверждающих могут быть признаны любые первичные документы, свидетельствующие о совершении хозяйственной операции, в результате которой образовался долг контрагента перед налогоплательщиком (накладные на передачу ценностей, акты приемки-сдачи работ (услуг), платежные документы, договор, в котором указана дата срока платежа, и др.).

Списание безнадежного долга должно быть подтверждено соответствующим приказом руководителя организации.

Долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено…

вследствие невозможности его исполнения

Согласно п. 1 ст. 416 ГК РФ обязательство прекращается невозможностью исполнения, если она вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает.

Невозможность исполнения как основание прекращения обязательства должна наступить в силу объективных обстоятельств, например, пожара, уничтожившего все имущество должника и приведшего к невозможности исполнения им своих обязательств.

Если задолженность перед организацией числится за гражданином, то невозможность исполнения обязательства последним может быть обусловлена и его кончиной. В соответствии со ст. 418 ГК РФ обязательство прекращается смертью должника, если исполнение не может быть произведено без личного участия должника либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника. Таким образом, для целей налогообложения прибыли задолженность гражданина может быть признана нереальной к взысканию по причине смерти должника, за исключением случаев, когда обязательство передается наследникам в порядке правопреемства (Письмо Минфина РФ от 28.09.2009 № 03-03-06/1/622).

на основании акта государственного органа

Пунктом 1 ст. 417 ГК РФ установлено:если в результате издания акта государственного органа исполнение обязательства становится невозможным полностью или частично, обязательство прекращается полностью или в соответствующей части. Стороны, понесшие в результате этого убытки, вправе требовать их возмещения согласно ст. 13 и 16 ГК РФ.

Такими законодательными и нормативно-правовыми актами органов государственной власти и органов местного самоуправления являются законы, указы, постановления, распоряжения, положения.

вследствие ликвидации организации

Согласно п. 1 ст. 61 ГК РФ ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода в порядке универсального правопреемства его прав и обязанностей к другим лицам.

В соответствии с указанной статьей юридическое лицо может быть ликвидировано:

по решению его учредителей (участников), в том числе в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, с достижением цели, ради которой оно создано (п. 2);

по решению суда в случаях, предусмотренных п. 3;

в результате признания юридического лица банкротом (п. 6).

В силу п. 9 ст. 63 ГК РФ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо – прекратившим существование после внесения сведений о его прекращении в ЕГРЮЛ в порядке, установленном Законом № 129-ФЗ.

Таким образом, организация вправе признать задолженность безнадежной и включить ее сумму в состав расходов при расчете базы по налогу на прибыль после внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении юридического лица – должника из реестра. Документальным подтверждением может служить выписка из ЕГРЮЛ (Письмо Минфина РФ от 25.03.2016 № 03-03-06/1/16721).

При этом информация о ликвидации контрагента, размещенная на официальном сайте ФНС, не может использоваться в качестве единственного документального подтверждения расходов в виде суммы списанного безнадежного долга (Письмо Минфина РФ от 15.02.2007 № 03-03-06/1/98).

Обратите внимание: налоговые органы вправе исключить недействующее юридическое лицо из ЕГРЮЛ в «упрощенном» порядке.

Так, в соответствии со ст. 64.2 ГК РФ, считается фактически прекратившим свою деятельность и подлежит исключению из ЕГРЮЛ юридическое лицо, которое в течение 12 месяцев, предшествующих его исключению из указанного реестра, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету. Данное юридическое лицо именуется недействующим. Исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ влечет правовые последствия, названные в ГК РФ и других законах, касающихся ликвидированных юрлиц.

Таким образом, организация может списать в налоговые расходы долги юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность, в порядке, установленном ст. 266 НК РФ, с даты исключения этого лица из ЕГРЮЛ (Письмо Минфина РФ от 23.01.2015 № 03-01-10/1982).

Обратите внимание: выписка из ЕГРИП о прекращении деятельности ИП не является достаточным основанием для признания задолженности безнадежной для целей исчисления налога на прибыль (Письмо Минфина РФ от 16.09.2015 № 03-03-06/53157).

Иными словами, если индивидуальный предприниматель имеет задолженность перед организацией, то организации следует помнить, что в целях применения положений п. 2 ст. 266 НК РФ понятие «ликвидация ИП» не тождественно понятию «ликвидация организации».

Дело в том, что после внесения записи в ЕГРИП о прекращении деятельности гражданина в качестве ИП он теряет право заниматься предпринимательской деятельностью. Однако при этом он продолжает нести перед кредиторами имущественную ответственность как простой гражданин. Несмотря на то, что физическое лицо утратило статус ИП, его задолженность никуда не делась и организация-кредитор при расчете базы по налогу на прибыль не сможет учесть его задолженность в расходах по такому основанию, как «ликвидация ИП».

В связи с этим полагаем, что для целей налогообложения организации безопаснее учитывать дебиторскую задолженность ИП в составе безнадежных долгов по иным основаниям, например по истечению срока исковой давности.

Долги, невозможность взыскания которых подтверждена судебным приставом

Согласно абз. 2 – 4 п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными (нереальными к взысканию) долгами также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Законом № 229-ФЗ, в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

На практике возможны ситуации, когда перед организацией должник имеет две или более задолженностей по разным договорам. При этом по одной из них есть судебное решение о ее взыскании и приставом-исполнителем подтверждена невозможность установления местонахождения должника и отсутствия имущества, на которое может быть наложено взыскание. Возникает вопрос: можно ли на дату издания постановления включить во внереализационные расходы суммы всех имеющихся задолженностей данного должника, в том числе тех, по которым нет судебного решения?

По мнению Минфина, долги, невозможность взыскания которых не подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства (или иными обстоятельствами, указанными в п. 2 ст. 266 НК РФ), не могут быть признаны безнадежными для целей налогообложения (см. письма от 21.07.2015 № 03-03-06/2/41683, от 12.08.2013 № 03-03-06/1/32519). Иными словами, учесть в расходах для целей налогообложения можно только ту конкретную задолженность, в отношении которой имеется постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.

Долги гражданина, признанного банкротом

С 01.01.2018 в п. 2 ст. 266 НК РФ появился новый абзац, согласно которому безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) также признаются долги гражданина, признанного банкротом, по которым он освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов (считаются погашенными) в соответствии с Законом о банкротстве.

В силу п. 6 ст. 213.27 этого закона требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества гражданина, считаются погашенными, за исключением случаев, предусмотренных указанным законом.

После завершения расчетов с кредиторами гражданин, признанный банкротом, освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина (освобождение гражданина от обязательств) (ст. 213.28 Закона о банкротстве). По итогам рассмотрения отчета о результатах реализации имущества гражданина арбитражный суд выносит определение о завершении реализации его имущества.

Значит, если у организации имеется задолженность перед ней физического лица и это лицо признано банкротом и освобождено от обязательств (в том числе от обязательств перед ней), организация вправе учесть данную задолженность при расчете облагаемой базы.