Материальная помощь к отпуску облагается налогом или нет

Оглавление:

Материальная помощь, не облагаемая налогом в 2018 году

Актуально на: 8 февраля 2018 г.

Нередко работодатели оказывают работникам различную материальную помощь, например, в связи с рождением ребенка. В нашем материале мы рассмотрим основные виды материальной помощи, выплачиваемой работникам, и расскажем, нужно ли облагать ее НДФЛ и страховыми взносами.

Материальная помощь при рождении ребенка

Такую материальную помощь не нужно облагать ни НДФЛ, ни страховыми взносами, если ее размер не превышает 50000 руб. и выплачена она в течение года после рождения ребенка (п.8 ст. 217, пп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Стоит отметить, что не подлежит обложению сумма в пределах лимита, выплаченная каждому из родителей (Письмо ФНС от 05.10.2017 N ГД-4-11/[email protected]).

Материальная помощь в связи со смертью члена семьи

Эта материальная помощь вообще не облагается НДФЛ и страховыми взносами (п. 8 ст. 217, пп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ ). Но здесь важным условием необложения является то, что такая помощь выплачивается именно в связи со смертью члена семьи, а не просто родственника.

Напомним, что членами семьи являются (ст. 2 Семейного кодекса):

  • супруги;
  • родители (усыновители);
  • дети, в т.ч. усыновленные.

Если же материальная помощь выплачена работнику в связи со смертью близкого, не являющегося членом семьи, то с этой суммы нужно начислить НДФЛ и страховые взносы с учетом определенного лимита (см. ниже).

Материальная помощь в связи с чрезвычайными происшествиями

Такая материальная помощь выплачивается, например, в связи с пожаром или терактом. Данный вид помощи не облагается НДФЛ и страховыми взносами в полном объеме (п. 8.3, 8.4 ст. 217, пп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ ).

Иные виды материальной помощи

К ним можно отнести материальную помощь к отпуску, к свадьбе и т.д. Такая материальная помощь не облагается НДФЛ и страховыми взносами в сумме 4000 руб. за календарный год (п. 28 ст. 217, пп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 12 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ ). С суммы превышения нужно начислить НДФЛ и взносы.

Имейте в виду, что лимит установлен для материальной помощи по всем подобным основаниям. Допустим, работнику в течение 2018 года была выплачена материальная помощь к отпуску в размере 2000 руб., а также материальная помощь в связи с его бракосочетанием в размере 3000 руб. То есть работнику оказана материальная помощь на общую сумму 5000 руб. (2000 руб. + 5000 руб.). Материальная помощь, не облагаемая налогом в 2018 году, как мы сказали выше, составляет 4000 руб. Соответственно, с 1000 руб. (5000 руб. – 4000 руб.) нужно начислить НДФЛ и взносы.

Материальная помощь и подтверждающие документы

Во избежание проблем с ИФНС и ФСС в некоторых случаях при выплате материальной помощи необходимо запастись подтверждающими документами. Особенно это касается ситуаций, когда вся сумма помощи не облагается НДФЛ и страховыми взносами. Например, при выплате помощи в связи со смертью члена семьи необходимо попросить у работника копию свидетельства о смерти его близкого, а также документ, подтверждающий то, что умерший являлся работнику членом семьи (например, свидетельство о браке или о рождении).

Материальная помощь к отпуску: тонкости налогообложения

«Отдел кадров коммерческой организации», 2009, N 7

Материальная помощь к отпуску: тонкости налогообложения

Лето — пора отпусков, а значит, дополнительных хлопот для бухгалтера, связанных с расчетом отпускных. Кроме отпускных, в некоторых организациях предусмотрены и другие выплаты работникам в виде материальной помощи к отпуску. Налогообложение таких выплат напрямую зависит от того, как сформулированы посвященные им положения в коллективном и трудовом договоре, а также локальном акте о материальной помощи. Удачные формулировки помогут избежать и лишних вопросов бухгалтеров, например: облагаются ли суммы материальной помощи к отпуску «зарплатными» налогами? можно ли учитывать эти суммы при расчете налога?

Таким образом, минимизация налогообложения на предприятии зависит и от кадровиков — от того, как будет прописано то или иное положение, связанное с различными выплатами сотрудникам, в частности материальной помощи к отпуску.

Если материальная помощь будет облагаться «зарплатными» налогами, то с фонда оплаты труда будет начислен ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование (26% и 14% соответственно), НДФЛ (13%), а также взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Налог на доходы физических лиц

Перечень видов доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, установлен ст. 217 НК РФ. Согласно п. 28 указанной статьи не подлежат налогообложению доходы налогоплательщика, в частности, в виде материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, в сумме, не превышающей 4000 руб. за налоговый период. Значит, с суммы материальной помощи, превышающей установленный предел, НДФЛ удерживается в общем порядке.

Как видим, с НДФЛ не возникает сложностей, однако другие налоги и взносы могут вызвать споры между организациями и налоговыми и контролирующими органами.

ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. В соответствии с п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов служат объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, предусмотренные гл. 24 «Единый социальный налог» НК РФ. Итак, чтобы ответить на вопрос, нужно ли начислять взносы на суммы материальной помощи к отпуску, необходимо понять, выступает ли материальная помощь объектом обложения ЕСН.

Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Согласно позиции сотрудников финансового ведомства материальная помощь к отпуску не включается в расходы на прибыль на основании п. 23 ст. 270 НК РФ и в связи с этим не облагается ЕСН в силу п. 3 ст. 236 НК РФ. Аналогичное мнение содержится в Письмах Минфина России от 07.05.2009 N 03-03-06/1/309, от 10.03.2009 N 03-04-06-02/17, от 13.02.2009 N 03-04-06-02/11, от 11.02.2009 N 03-03-06/1/49, от 21.05.2008 N 03-04-05-01/172, от 07.05.2008 N 03-04-06-02/47, от 01.08.2007 N 03-03-06/4/103.

Данную позицию поддерживают суды, но при этом обращают внимание на то, что материальная помощь работникам должна носить социальный характер и не быть связанной с производственной деятельностью и выполнением работниками трудовых обязанностей. Так, в Постановлении ФАС УО от 17.02.2009 N Ф09-465/09-С2 отмечено, что спорные суммы материальной помощи носят единовременный социальный характер и не связаны непосредственно с производственной деятельностью и выполнением работниками трудовых обязанностей, они не подлежат отнесению на расходы при исчислении налога на прибыль и, соответственно, не облагаются единым социальным налогом, в связи с чем судами правомерно признано недействительным решение налогового органа в части доначисления единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с указанных выплат, начисления пеней и штрафа. В Постановлении ФАС СЗО от 04.12.2007 N А13-2979/2007 суд указал на то, что материальная помощь к отпуску выплачивалась работникам в целях повышения престижности и закрепления квалифицированных кадров — это подтверждалось приложением к коллективному договору. В Постановлении ФАС ВСО от 26.12.2007 N А74-1491/07-Ф02-9468/07 суд выявил, что материальная помощь работникам к отпуску была выплачена за счет прибыли, оставшейся в распоряжения предприятия после налогообложения, а на основании п. 23 ст. 270 НК РФ эти расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли, так что данные выплаты не облагаются ЕСН.

Аналогичные выводы можно увидеть в Постановлениях ФАС СЗО от 10.10.2008 N А44-112/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 24.12.2008 N ВАС-16727/08), ФАС МО от 10.06.2008 N КА-А40/4898-08, ФАС ПО от 03.07.2008 N А55-17673/07, ФАС УО от 13.10.2008 N Ф09-7305/08-С2.

Однако с такой позицией не всегда согласны сотрудники налогового органа: они считают, что, поскольку эти выплаты предусмотрены коллективным договором, гарантированы наравне с другими вознаграждениями, рассчитываются в зависимости от тарифной ставки работника или его оклада, постольку материальная помощь в данной ситуации является элементом оплаты труда, на который следует начислить ЕСН. Есть также решения судов, когда при возникновении споров между налогоплательщиками и контролирующими органами арбитры оказываются на стороне контролеров. Рассматривая такие споры, суды обращают внимание на то, закреплена ли выплата материальной помощи в трудовом или коллективном договоре, связана ли она непосредственно с выполнением работником трудовых функций, рассчитывается ли в зависимости от размера оклада или установлена системой оплаты труда и т.д. Так, в Постановлении ФАС СЗО от 02.07.2008 N А05-6193/2007 (Определением ВАС РФ от 31.10.2008 N 13946/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС) было установлено: материальная помощь к отпуску предусмотрена коллективным договором и выплачивается сотрудникам, которые не нарушают трудовую дисциплину. В связи с этим суд обоснованно заключил, что выплаченные работникам общества суммы материальной помощи непосредственно связаны с выполнением трудовых обязанностей, предусмотрены коллективным договором, а следовательно, относятся к названным ст. 255 НК РФ расходам на оплату труда, уменьшающим базу, облагаемую налогом на прибыль, и потому признаются объектом обложения ЕСН. В Постановлении ФАС УО от 07.11.2007 N Ф09-9008/07-С2 было отмечено, что материальная помощь к отпуску выплачивается по трудовым договорам в зависимости от заработной платы работника и установленной системы оплаты труда, в связи с чем на основании п. 25 ст. 255 НК РФ данные выплаты отнесены к числу расходов на оплату труда, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли, и подлежат включению в налогооблагаемую базу по ЕСН. Аналогичный вывод сделан в Постановлениях ФАС ЗСО от 09.10.2006 N Ф04-949/2006(26899-А75-25) (Определением ВАС РФ от 07.02.2007 N 169/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС), ФАС ВВО от 15.09.2005 N А82-7994/2004-27.

Для того чтобы не возникало споров с контролирующими органами по вопросу обложения ЕСН суммы материальной помощи, выплаченной сотруднику к отпуску, и бухгалтеру было легче обосновать свою позицию, кадровику необходимо подготовить локальные нормативные акты с учетом следующих требований:

— материальная помощь носит социальный характер и не связана с производственной деятельностью и выполнением работниками трудовых обязанностей, то есть не зависит от таких факторов, как добросовестный труд, выполнение особо важных заданий, расширение объема работ, ненарушение трудовой дисциплины и других показателей трудовой деятельности;

— материальная помощь не зависит от размера заработной платы и не установлена системой оплаты труда.

При соблюдении перечисленных условий налогоплательщик сможет отстоять свою позицию в суде при возникновении споров с контролирующими органами.

Что касается взносов на ОПС, то, если материальная помощь к отпуску не подлежит обложению ЕСН, на ее сумму не начисляются взносы.

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль налоговая база может быть уменьшена на расходы по оплате труда. Согласно ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Из приведенной арбитражной практики следует, что если материальная помощь к отпуску будет оформлена как один из элементов оплаты труда, то согласно ст. 255 НК РФ ее можно учитывать в расходах при расчете налога на прибыль, но при этом необходимо будет начислить ЕСН. Если принять во внимание нормы действующего законодательства, то организации дешевле исчислить и уплатить в бюджет налог на прибыль по ставке 20%, чем ЕСН в размере 26%.

Взносы на обязательное социальное страхование

от несчастных случаев на производстве

и профессиональных заболеваний

Согласно п. 3 Правил страховые взносы рассчитываются с начисленной по всем основаниям оплаты труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, по решению суда лишенных свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях — на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору. В то же время согласно п. 4 Правил страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат . В Перечень выплат включены суммы материальной помощи, оказываемой работникам в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами РФ, а также оказываемой в связи с постигшим работников стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, в связи со смертью работника или его близких родственников (п. п. 7 и 8 Перечня выплат). Сотрудники ФСС, руководствуясь Перечнем выплат, считают, что на все иные выплаты в пользу работника работодатель должен начислять страховые взносы.

Постановление Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 «Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 «О Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации».

По мнению специалистов ФСС, наличия трудовых отношений между работодателем и работником достаточно для того, чтобы признавать каждую выплату работнику оплатой труда (при этом Перечень выплат является закрытым, а значит, все выплаты, не поименованные в нем, включаются в оплату труда работника и облагаются страховыми взносами). Обращаем внимание на Письмо ФСС РФ от 10.10.2007 N 02-13/07-9665, в котором указано: на все другие виды материальной помощи страховые взносы должны начисляться. На премии к юбилейным датам работников и на стоимость подарков в связи с юбилеями, а также на отпускные выплаты к дополнительным отпускам, не предусмотренным ТК РФ, страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляться должны, поскольку они хотя и не связаны с результатами трудовой деятельности, но составляют доход застрахованных лиц и прямо не указаны в названном Перечне. Аналогичные выводы видим в Письме ФСС РФ от 18.10.2007 N 02-13/07-10008.

Стоит отметить, что судебная практика по данному вопросу противоречива. Одни суды придерживаются позиции сотрудников ФСС, обосновывая свою точку зрения следующим: во-первых, если выплаты не поименованы в Перечне выплат, то страховые взносы начислять необходимо, во-вторых, раз материальная помощь к отпуску предусмотрена трудовым или коллективным договором и зависит от системы оплаты труда в организации, ее признают одной из частей заработной платы, значит, опять-таки, надо начислять страховые взносы (Постановления ФАС ВВО от 04.04.2005 N А43-28038/2004-10-958, ФАС ЗСО от 13.05.2002 N Ф04/1564-452/А45-2002, ФАС ПО от 05.07.2007 N А55-19204/06, ФАС СКО от 11.01.2006 N Ф08-6318/2005-2503А).

Другие суды придерживаются противоположной точки зрения. Она основывается на том, что страховыми взносами облагаются только начисления, которые непосредственно связаны с платой за труд работника, с исполнением им трудовых обязанностей. Суды освобождают от страховых взносов отдельные выплаты (помимо тех, которые указаны в Перечне выплат), в частности разовые выплаты, материальную помощь к отпуску, так как они не являются вознаграждением за конкретные трудовые результаты (Постановления ФАС ВСО от 20.12.2002 N А74-2592/02-К2-Ф02-3736/02-С1, ФАС УО от 04.07.2007 N Ф09-4137/07-С1).

Из всего сказанного вытекает, что начисление взносов во многом зависит от локальных нормативных актов организации. В частности, для минимизации налогообложения в положении о материальной помощи необходима следующая формулировка: «Материальная помощь к отпуску выплачивается всем работникам в размере 5000 руб. в целях создания наиболее благоприятных условий для отдыха» либо: «. в целях установления социальной поддержки уровня жизни работников организации во время нахождения в отпуске». Обратим внимание, что это нужно прописать именно в положении о материальной помощи или коллективном договоре, но ни в коем случае не в положении об оплате труда, иначе контролирующие органы (ФНС, ФСС) посчитают такую выплату элементом оплаты труда и, соответственно, доначислят налоги и взносы.

Таким образом, чтобы не начислять взносы и «зарплатные» налоги на суммы материальной помощи и в дальнейшем иметь возможность отстоять свою позицию в суде, надо выполнить следующие условия: материальная помощь не должна зависеть от размера заработной платы, от выполнения трудовых обязанностей, не должна быть установлена системой оплаты труда, а должна относиться к социальным гарантиям, предоставляемым работодателем работнику.

НДФЛ с материальной помощи к отпуску

Вопрос-ответ по теме

Как прописать или переименовать в Коллективном договоре: «Материальная помощь к отпуску», чтобы данная выплата попадала под налоговый вычет 4000руб. и одновременно включалась в расходы при расчете налога на прибыль? Перечень доходов, с которых не нужно удерживать НДФЛ, приведен в статье 217 Налогового кодекса РФ, этот перечень закрытый, и «материальная помощь к отпуску» в п. 28 ст. 217 НК РФ — не звучит. Остается не ясным тогда где указано, что Налоговый кодекс разрешает не облагать НДФЛ часть материальной помощи, не превышающую с начала года 4000 руб.?

По поводу НДФЛ

При расчете НДФЛ с выплаты с наименованием «Материальная помощь к отпуску» применяйте норму пункта 28 статьи 217 Налогового кодекса.

Изменения ноября 2018 года для бухгалтера по зарплате

Понятие «материальной помощи» в этой норме — обобщенное.

Под действие данной нормы подпадают любые виды материальной помощи за исключением выделенных особо:

— членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи (п. 8 ст. 217 НК РФ);

— налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти (п. 8 ст. 217 НК РФ);

— работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка (п. 8 ст. 217 НК РФ);

— суммы выплат в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (п. 8.2 ст. 217 НК РФ);

— суммы выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, независимо от источника выплаты (п. 8.3 ст. 217 НК РФ);

— суммы выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты (п. 8.4 ст. 217 НК РФ);

Все другие виды материальной помощи работникам, как бы они не назывались, облагаются НДФЛ в соответствии с пунктом 28 статьи 217 Налогового кодекса. В локальных нормативных актах работодатель вправе назвать материальную помощь по-разному:

— материальная помощь к отпуску;

— выплата на обзаведение хозяйством;

— материальная помощь в связи с бракосочетанием;

— пособие на лечение;

— материальная помощь на обучение ребенка;

— единовременная помощь на ремонт квартиры;

— единовременная выплата на покупку одежды и т.д.

По поводу налога на прибыль

Выплату работнику вы учитываете в расходах, если она:

— установлена системой оплаты труда;

— предусмотрена трудовым или коллективным договором;

— соответствует критериям, установленным в статье 252 НК РФ.

Материальная помощь не отвечает критериям статьи 252 НК РФ. Она направлена на удовлетворение социальных потребностей получателя, которые возникли в связи с особой жизненной ситуацией или событием.

В вашем случае таким событием является отпуск. Вы платите материальную помощь (или выплату с другим наименованием, но тем же основанием) в связи с тем, что у отпускника есть возникла единовременная потребность купить путевку, оплатить проезд и т.д. А не потому, что он достиг особых трудовых успехов: выполнил план, увеличил продажи и т.д.

Выплата матпомощи к отпуску не направлена на получение прибыли, не перечислена в статье 255 Налогового кодекса. Ее нельзя признать в расходах (п. 23 ст. 270 НК РФ), поскольку эта выплата, не связанная с выполнением трудовой функции.

Облагается ли НДФЛ выплата сотруднику в виде материальной помощи

Финансовое общение работодателя и сотрудника не ограничивается только заработной платой и материальными поощрениями, также предусмотрена и материальная помощь. В законодательной базе нет чётко сформулированной трактовки понятия «материальная помощь». При этом, она упоминается в различных документах довольно часто. Давайте разберёмся, что же это такое и, главное, облагается ли материальная помощь НДФЛ.

Денежные выплаты, лекарственные средства и продукты, одежда и предметы первостепенной необходимости — всё это может быть отнесено к материальной помощи, которую способен оказать один человек другому. Отношения между руководителем и подчинённым ограничивают данный перечень, в большинстве случаев, только денежными выплатами, которые осуществляются в установленном законом порядке. Материальная помощь не является обязательной.

Материальную помощь определить можно как выплату денежных средств работнику в условиях тяжёлой жизненной ситуации или при особых обстоятельствах.

В законодательстве нет строгого указания относительно данного вида выплат. Из этого следует, что руководитель сам вправе принимать решение о необходимости оказания материальной помощи работающим у него сотрудникам. Размеры выплат, сроки и основания, которые будут служить поводом для выплаты помощи, следует зафиксировать в трудовом договоре или приказе. При этом особое внимание обратите на формулировки понятия «материальная помощь», а также перечень случаев, при которых выплаты будут произведены. Остерегайтесь размытости определений («в случаях подобных этому», «подобных ситуациях»). Всё должно быть предельно точно, чтобы избежать подозрений в попытке снижения налоговой базы со стороны налоговой инспекции. Материальная помощь должна выплачиваться в соответствии с составленными приказами или договорами.

НДФЛ — удерживаем или нет?

Материальная помощь облагается НДФЛ вне зависимости от системы налогообложения. Но в ст.217 НК РФ также прописаны и ситуации, в которых нет необходимости удерживать налог:

  • при выплате материальной помощи, общая сумма которой не превышает четырёх тысяч рублей за календарный год (налоговый период);
  • при единовременной выплате родителям (или законным представителям ребёнка — опекунам, усыновителям) в течение первого года материальной помощи по причине рождения (удочерения или усыновления) ребёнка в сумме, не превышающей 50 000 рублей в расчёте на каждого из детей;
  • при единовременной выплате материальной помощи, без ограничений суммы, в связи с чрезвычайной ситуацией (бедствие стихийное);
  • при единовременной выплате материальной помощи, сумма которой неограниченна, по причине смерти сотрудника (или члена его семьи);
  • при единовременной выплате материальной помощи, неограниченного размера, пострадавшим или их родственникам от действий террористических группировок (террористических актов) на российской территории.

Материальная помощь не более 4 000 рублей

При освобождении материальной помощи от НДФЛ, назначение выплаты не играет основную роль. Важно, чтобы сумма выплаты не превышала четырёх тысяч рублей на одного человека в течение года. Подобного рода выплата может быть произведена в качестве подарка (матпомощи) к юбилею, празднику или другому знаменательному событию. Данную помощь также называют стимулирующей. Таким образом, важен объём помощи, который не должен превышать отметку в 4 000 рублей, а не цель выплаты. Соответствующий вывод подтверждается пунктом 28 статьи 217 НК РФ и Письмом Минфина РФ от 22.10.2013 № 03-03-06/4/44144. При выплате не более 4 000 рублей НДФЛ не облагается.

Если выплата превышает установленный порог (4 000 рублей), то необходимо начислить НДФЛ с суммы превышения. Например, Сидоров А.П. подал заявление на предоставление ему матпомощи 20 марта. Через несколько дней 24 марта руководитель издаёт приказ о выплате Сидорову А.П. материальной помощи в размере 7 000 рублей; в этот же день деньги выдаются. Данная сумма включается в налоговую базу НДФЛ за март. А так как выплата превышает установленный в 4 000 рублей порог, то НДФЛ удерживается с 3 000 рублей (7 000 — 4 000). Получаем, НДФЛ составит 3 000×13%=390 рублей. Сидоров А.П. получит 7 000 — 390=6 610 рублей.

Рождение ребёнка и матпомощь

При выплате материальной помощи по причине рождения (усыновления) ребёнка необходимо учитывать некоторые особенности. Прежде всего, 50 000 рублей — действующее ограничение по сумме. Вне зависимости от того, кто будет получать матпомощь — отец, мать или оба — размер помощи не должен превышать 50 000 рублей. При обращении сотрудника за материальной помощью работодатель вправе запросить у работника справку 2-НДФЛ (должен предоставить второй родитель с места работы), которая установит факт получения выплаты и размер (или отсутствие выплаты). Если справка не будет предоставлена, то работодатель может сделать запрос на предоставление сведений (справки) работодателю второго родителя.

В случае если второй родитель временно не работает, то документом, который подтвердит неполучение помощи, может выступить заявление неработающего родителя с прикреплённой к нему копией трудовой книжки и справкой из службы занятости. Такой порядок взаимодействия установлен на основании двух писем Минфина РФ: от 1.07.2013 № 03-04-06/24978 и от 26.12.2012 № 03-04-06/6-367. Документ, подтверждающий правомерность предоставления материальной помощи, — свидетельство о рождении ребёнка. При выплате суммы, которая не превысит допустимый порог в 50 000 рублей на обоих родителей, НДФЛ нет необходимости удерживать.

Смерть работника и матпомощь

В данном случае ограничений на сумму выплаты нет. Выплаты производятся в связи со смертью сотрудника (в том числе и несчастный случай на производстве — в соответствии с письмом Минфина от 19.05.2012 № 03-04-06/6-141); смертью близкого родственника сотрудника, формально непризнанного членом семьи и при совместном проживании умершего с сотрудником (по письму Минфина от 14.11.2012 № 03-04-06/4-318). НДФЛ не удерживается. Документы, способные зафиксировать правомерность выдачи помощи, — свидетельство о смерти и свидетельство о рождении или браке (в случае если фамилии у родственников были разными). Другие случаи облагаются НДФЛ.

Материальная помощь является единовременной выплатой. И как было разъяснено в Письме ФНС от 18.08.2011 №АС-4-3/[email protected] , представляется работнику на определённые цели и только один раз в году, и на одном основании. Она не носит постоянный характер. Если работнику выплачивается матпомощь более одного раза в год, и основаниями для её выплаты являются разные ситуации (соответственно создаётся несколько приказов/распоряжений для её выплаты), то НДФЛ не уплачивается только при выплате помощи в первый раз (при условии, что основание для выплаты матпомощи входит в перечень необлагаемых налогом). Во второй и третий (и последующие) разы выплаты матпомощи в течение одного налогового периода должны облагаться НДФЛ. Например, если Сидоров А.П. подал в январе текущего года заявление о предоставлении материальной помощи в связи с рождением ребёнка в размере 45 000, то с этой суммы НДФЛ не удерживается. Но если Сидоров А.П. изъявит желание получить матпомощь ещё раз в течение этого года, допустим, в связи с отпуском, то НДФЛ должен быть уплачен. В письмах Минфина РФ от 22.08.2013 № 03-04-06/34374 и от 16.08.2013 № 03-04-06/33543 даются разъяснения к подобным ситуациям. Если материальная помощь выдаётся сотруднику на основании двух или более приказов, то такая помощь считаться единовременной не может.

Основываясь на Письме Минфина РФ от 27.08.2012, № 03-04-05/6-1006, делаем вывод, что материальная помощь может быть выплачена частями в течение года или за один раз. И если основание для выплаты попадает в перечень не облагаемых НДФЛ случаев, то налог не удерживается.

Порядок получения материальной помощи

Прежде всего, работнику нужно поставить руководителя в известность о сложившихся особых обстоятельствах в его жизни. Для этого необходимо подать на имя руководителя заявление, которое может быть написано в произвольной форме. В нём должна быть точно указана причина, по которой он желает получить материальную помощь. Важно к заявлению приложить необходимые для вашего случая документы, которые могут понадобиться для подтверждения сложившихся обстоятельств. Например, если необходима матпомощь в связи с рождением ребёнка, работник должен прикрепить к заявлению копию свидетельства о рождении ребёнка.

Материальная помощь и страховые взносы в 2018-2019 годах

При каких обстоятельствах материальная помощь освобождается от обложения страховыми взносами

Материальная помощь освобождается от обложения страховыми взносами в следующих случаях:

  • Если одному работнику предоставлена материальная помощь в сумме до 4 000 рублей в пределах расчетного периода (подп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ).
  • Если материальная помощь выдана единовременно в качестве возмещения материального ущерба, образовавшегося вследствие чрезвычайных обстоятельств, стихийных бедствий, а также если физические лица пострадали от террористических актов (подп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ).
  • Если материальная помощь выделена единовременно по причине смерти члена семьи работника (подп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ).
  • Если материальная помощь выделена сотруднику организации по причине рождения или усыновления ребенка (подп. 3 п. 1 ст. 422). Суммы такой помощи должны быть выделены в первый год после рождения или усыновления, а необлагаемый предел установлен на уровне 50 000 руб. Право на получение приведенной суммы имеет каждый родитель (письма Минфина от 16.05.2017 № 03-15-06/29546, от 16.11.2016 № 03-04-12/67082, Минтруда от 27.10.2015 № 17-3/В-521, от 21.01.2015 № 17-3/В-18 (п. 1), от 20.11.2013 № 17-3/1926).

О том, какие документы потребуются для получения матпомощи в связи с рождением ребенка, читайте в статье «Как оформить материальную помощь сотруднику?».

Как оформляется выделение материальной помощи в организации

Для выделения материальной помощи руководитель должен издать специальный приказ. От работника, которому потребовалась помощь, требуется заявление, написанное в произвольной форме. К нему следует приложить подтверждающие документы, в качестве которых могут выступать свидетельство о рождении или усыновлении ребенка, свидетельство о смерти члена семьи и пр.

В платежном документе, в графе «Основание платежа», бухгалтерия должна указывать номер и дату приказа руководителя о выделении материальной помощи. Если выплаты производятся траншами, а не единовременно, такую ссылку следует проставлять в каждом платежном документе.

Когда материальная помощь облагается страховыми взносами

Во всех остальных случаях, не указанных в предыдущем пункте, материальная помощь, если она выделена работникам, становится объектом обложения страховыми взносами. Данная норма содержится в подп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ.

В коллективном договоре ООО «Омега» содержится положение, согласно которому сотрудники организации имеют право на получение материальной помощи. Решение о ее выделении — прерогатива руководителя, в приказе которого указываются соответствующие суммы.

В феврале 2018 года работнику предприятия Чижикову А. С. в соответствии с его заявлением была выделена материальная помощь в размере 29 000 руб. на платное лечение супруги в период беременности.

В мае 2018 года ему же, но уже в связи с рождением ребенка была выделена еще одна материальная помощь — в размере 30 000 руб.

В результате взносы на обязательное социальное страхование будут начислены только с 25 000 руб. (29 000 – 4 000), поскольку необлагаемая сумма в первом случае составляет 4 000 руб. А материальная помощь, выданная при рождении ребенка, вообще не подлежит обложению взносами, если она не превышает 50 000 руб. В данном случае она равна 30 000 руб.

Сроки для внесения вносов следующие: согласно п. 3 ст. 431 НК РФ плательщик страховых взносов обязан перевести их в бюджет не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем начисления.

Начисляются ли страховые взносы, если материальная помощь носит разовый характер

На практике встречаются обстоятельства, при которых материальную помощь выделяют разово, и она не предусмотрена ни коллективным, ни трудовым договором. Основанием для выдачи таких сумм служит лишь приказ руководителя.

В этом случае материальная помощь работникам (в сумме, превышающей 4 000 руб. в год) также облагается страховыми взносами (подп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Надо ли облагать страховыми взносами выплаты, произведенные уже уволившимся сотрудникам

В некоторых случаях у организации возникает необходимость выплатить материальную помощь бывшим работникам, например, в связи со сложными жизненными обстоятельствами. В этом случае страховые взносы начислять не нужно, ведь в базу для начисления страховых взносов включаются вознаграждения, выплачиваемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному страхованию в рамках трудовых договоров или договоров гражданско-правового характера (п. 1 ст. 420 НК РФ). Поскольку между бывшими сотрудниками и организацией никаких из вышеприведенных договоров нет, то и оснований для исчисления взносов также не имеется.

При каких условиях начисляются страховые взносы от производственного травматизма

Объектами для обложения взносами на травматизм являются выплаты, если они согласно п. 1 ст. 20.1 закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ произведены:

  • при осуществлении трудовых отношений;
  • исполнении гражданско-правовых договоров, если в них содержится пункт об уплате таких взносов.

В подп. 3, 12 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ определен характер материальной помощи, которая освобождена от обложения взносами на травматизм. Взносы не начисляются:

  • если материальная помощь выдана единовременно в качестве возмещения материального ущерба, образовавшегося вследствие чрезвычайных обстоятельств, стихийных бедствий, а также если физические лица пострадали от террористических актов (абз. 2 подп. 3 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ);
  • если материальная помощь выделена единовременно по причине смерти члена семьи работника (абз. 3 подп. 3 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ);
  • если материальная помощь выделена сотруднику организации по причине рождения ребенка или его усыновления (абз. 4 подп. 3 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ); суммы такой помощи должны быть выделены в первый год после рождения или усыновления и не должны превышать 50 000 руб.;
  • если материальная помощь выдавалась на иные нужды и ее размер не превысил 4 000 руб. на одного сотрудника за расчетный период (подп. 12 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ).

Таким образом, страховыми взносами на травматизм матпомощь работникам не будет облагаться в тех же ситуациях, в которых на нее не начисляются иные страховые взносы.

О правилах начисления и перечисления взносов на травматизм на выплаты, подлежащие обложению такими взносами, читайте в материале «Страховые взносы на травматизм в 2018 году — ставка и КБК».

Начисляются ли страховые взносы от производственного травматизма на материальную помощь уволившимся сотрудникам

В некоторых случаях у организации возникает необходимость выплатить материальную помощь бывшим работникам. Если такая помощь выделена не работающему на предприятии сотруднику, то страховые взносы на травматизм начислять не надо. Причина проста: такие лица уже не состоят в трудовых отношениях с бывшим работодателем, и материальная помощь согласно п. 1 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ в число объектов обложения такими взносами не входит.

Руководство ООО «Сигма» решило выдать материальную помощь своему бывшему работнику Лиховцеву Г. И. в связи со смертью его супруги. Выплата в размере 32 000 руб. была произведена спустя два месяца после увольнения Лиховцева. Такая материальная помощь не облагается страховыми взносами, поэтому начислять их не надо.

Нормы, содержащиеся в ст. 20.1 закона № 125-ФЗ, вступили в силу 01.01.2011, но и до этой даты начислять взносы на такой вид материальной помощи не требовалось.

Материальная помощь в связи со смертью близкого родственника в 2018–2019 годах

Отдельно нужно сказать о материальной помощи в связи со смертью близкого родственника в 2018–2019 годах.

Дело в том, что работодатель может перечислить в положении об оплате труда ближайших родственников работников, в случае смерти которых сотруднику выплачивается материальная помощь. Например, это могут быть супруг (-а), дети, родители, дедушки, бабушки, родители супруга (-и), братья/сестры. Однако порядок обложения материальной помощи страховыми взносами зависит от того, являлся умерший родственник членом семьи или нет.

Материальная помощь в связи со смертью близкого родственника в 2018–2019 годах не подлежит обложению страховыми взносами только в том случае, если эти близкие родственники являются членами семьи в трактовке ст. 2 Семейного кодекса РФ (см. письмо Минтруда России от 09.11.2015 № 17-3/В-538). В этой статье Семейного кодекса к членам семью отнесены только супруг (-а), родители (в т. ч. усыновители) и дети (в т. ч. усыновленные). Так что если работодатель выплачивает материальную помощь в связи со смертью, например, бабушки или родителей супруга или брата/сестры, то эта материальная помощь будет облагаться страховыми взносами в общем порядке.

Материальная помощь 4000 руб.: налогообложение 2018–2019

И еще несколько слов о налогообложении материальной помощи в пределах 4 000 руб. Материальная помощь 4000 руб. — налогообложение в 2018–2019 годах не предусматривает ее учет в составе доходов, учитываемых при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Для целей исчисления налога на прибыль материальная помощь работникам не уменьшает налогооблагаемую базу (п. 23 ст. 270 НК РФ). В то же время Минфин России допускает учет материальной помощи, выплачиваемой к отпуску, в составе расходов по оплате труда. Для целей налога на прибыль и при УСН:

  • матпомощь, выплачиваемая к отпуску, учитывается в расходах на оплату труда, если ее выплата предусмотрена трудовым (коллективным) договором или локальным нормативным актом и связана с выполнением работником его трудовых обязанностей (п. 25 ст. 255 НК РФ, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43912, от 22.10.2013 № 03-03-06/4/44144, от 24.09.2012 № 03-11-06/2/129);
  • матпомощь, выплачиваемая по другим основаниям, в налоговых расходах не учитывается (п. 23 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

И НК РФ, и закон № 125-ФЗ в перечни выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, включают ряд видов матпомощи. Среди необлагаемой взносами матпомощи работникам выделяются 2 группы:

  • не облагаемые в полной величине – к ним отнесены выплаты, осуществляемые в связи с возникновением чрезвычайных ситуаций (таких как стихийное бедствие, теракт, смерть члена семьи);
  • не облагаемые до достижения определенной суммы – это матпомощь при рождении ребенка (до 50 000 руб.) и выданная по иным основаниям (до 4 000 руб.).

Не будет облагаться взносами также матпомощь, выплачиваемая людям, не состоящим в трудовых отношениях с лицом, осуществляющим выплату.

А обязанность по начислению взносов на травматизм на доходы работников, оформленных по договору ГПХ (облагаемые взносами на пенсионное и медицинское страхование), возникнет у работодателя только в том случае, если такая обязанность предусмотрена договором.