Налоговый вычет на ребенка в 2014 году сколько

Стандартные вычеты НДФЛ 2014 — определение очередности детей

При определении применяемого размера вычета по НДФЛ учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок – это наиболее старший по возрасту ребенок, вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет. Очередность детей определяется в хронологическом порядке по дате рождения.

Подпункт 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ извещает, что родители, усыновители, опекуны, попечители и приемные родители вправе рассчитывать на предоставление стандартного налогового вычета по НДФЛ. Одним из условий, при котором предоставляется право воспользоваться налоговым вычетом, является факт нахождения ребенка на обеспечении родителей или супруга (супруги) родителя.

Вычет предоставляется за каждый месяц в следующих размерах:

  • 1 400 рублей – на первого ребенка;
  • 1 400 рублей – на второго ребенка;
  • 3 000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;
  • 3 000 рублей – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом.

Как видно, от очередности детей в семье зависит размер налогового вычета.

Стандартный вычет на детей производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

При определении применяемого размера вычета учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок – это наиболее старший по возрасту ребенок, вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет. Очередность детей определяется в хронологическом порядке по дате рождения.

Обратите внимание: при подсчете очередности детей учитывается общее количество детей, включая подопечных, в хронологическом порядке по дате рождения независимо от их возраста, то есть первый ребенок – это наиболее старший по возрасту ребенок вне зависимости от того, подопечный он или родной (письмо Минфина России от 03.04.2012 № 03-04-06/8-96). Также в подсчет включают погибших детей (письмо Минфина России от 09.10.2012 № 03-04-05/8-1162).

Стандартный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, облагаемый по ставке НДФЛ 13 процентов, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход превзошел установленный предел, налоговый вычет не применяется.

Налоговый консультант В.В. Якубова, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Как уменьшить зарплатные налоги

В электронной книге «Зарплатные налоги» вы узнаете о том как уменьшить налогооблагаемую базу, как использовать вычеты и льготы, как заполнить и сдать отчетность и многое другое.
Узнайте больше >>

Если у Вас есть вопрос — задайте его здесь >>

Читайте также по теме:

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Стандартные налоговые вычеты на детей в 2018 году

Появление в семье ребёнка приносит не только радость родителям, но и некоторую материальную поддержку.
Каждый родитель имеет право на получение налогового вычета, однако и в этом вопросе немало нюансов. Возникают вопросы: «Сколько и до какого возраста предоставляется налоговый вычет?» Попробуем разобраться.

Общие положения

Определение понятия и законодательная база

Налоговый вычет – льгота, устанавливаемая законом и снижающая налогооблагаемый доход (налоговую базу) физического лица.

Сотрудник, имеющий ребенка или детей, заполняет стандартную форму заявления о предоставлении ему налогового вычета. Согласно статье 218 НК РФ, НДФЛ удерживается после уменьшения дохода на размер вычета. Сумма к выдаче на руки будет больше. Если возникает право на получение более одного вычета, то предоставляется максимальный.

Кто имеет право?

Право на вычет имеют оба родителя. Если родители разведены, создали новые семьи и один из них выплачивает на ребенка алименты, то налоговый вычет получают оба родителя, новый супруг и новая супруга. Отец, выплачивая алименты, участвует в содержании ребенка, а с новой женой его связывает совместная собственность. Новый супруг имеет совместную собственность с матерью ребенка и тоже участвует в его содержании.

Перечень документов, необходимых для предоставления вычета, смотрите в таблице:

Стандартные налоговые вычеты на детей 2018 году предоставляются, если:

  • ребенок не достиг 18 лет (при очной форме обучения возраст – до 24 лет);
  • ребенок полностью обеспечивается налогоплательщиком;
  • доход физического лица подлежит обложению НДЛФ со ставкой в 13%;
  • предельная величина дохода, исчисленная с начала налогового периода нарастающим итогом, не превышает 280000 рублей (при достижении этой суммы с месяца превышения не применяется налоговый вычет).

Ограничения

Право на вычет теряется, когда ребёнок:

  • достиг 18 лет;
  • окончил учебное заведение или поменял форму обучения;
  • размер дохода родителя превысил 280000 рублей.

Двойной вычет

В двойном размере вычет предоставляется одному родителю в двойном размере, в ряде случаев.

Родитель является единственным, если другой родитель:

  • умер;
  • признан пропавшим безвестно;
  • объявлен умершим.

Родитель не является единственным, если:

  • брак расторгнут;
  • супруги состоят в гражданском браке;
  • произошло лишение родительских прав;
  • имеет место отбывание наказания.

Документы, по которым может быть установлено отсутствие второго родителя:

  • свидетельство о рождении ребёнка;
  • справка из ЗАГСа, где указано, что отец вписан в свидетельство со слов матери;
  • свидетельство о смерти;
  • решение суда о признании родителя умершим или безвестно пропавшим.

Двойной вычет может быть назначен одному родителю, если другой отказался в его пользу (при наличии соответствующих документов).

Налоговый вычет не предоставляется в пользу другого родителя, если один из родителей:

  • состоит на учете в центре занятости;
  • не имеет дохода (не работает);
  • находится в отпуске по беременности и родам или по уходу за ребенком до 1,5 года.

С апреля 2018 года расчёт отпускных претерпел некоторые изменения. Хотите знать, что нового?

Предоставление налогового вычета на детей

Чтобы определиться с размером полагающегося вычета, существует процедура. в ней учитываются все обстоятельства.

Сколько составляет налоговый вычет?

Размер стандартного вычета:

  • первый, второй ребенок – 1400 рублей;
  • третий ребенок и последующие – 3000 рублей;
  • ребенок-инвалид – 3000 рублей.

Родителям, которые приобрели недвижимость для несовершеннолетнего ребенка, предоставляется право на имущественный вычет. Для получения вычета необходимо обратиться в налоговый орган.

Видео о предоставлении налогового вычета при покупке недвижимости

Где происходит оформление?

У работника есть право выбора места, где ему будут учитывать вычет. Как получить стандартный вычет?

Вычет предоставляется:

  1. Налоговым агентом, то есть предприятием-работодателем, – по месту основной работы или работы по совместительству.
  2. В налоговой инспекции.

Сотруднику, подавшему заявление работодателю, вычет предоставляется с начала года независимо от месяца подачи.

Сотруднику, не подавшему заявление в 2013 году (или предыдущем), налоговый агент не должен предоставлять вычет. Для получения стандартного вычета за прошлый период сотруднику необходимо обращаться в налоговую инспекцию, представив подтверждающие документы (копия свидетельства о рождении ребенка, справка 2-НДЛФ) и декларацию по НДЛФ.

Возможные причины получения вычета в налоговой инспекции:

  • работодатель не предоставил вычет или предоставил в меньшем размере;
  • получение доходов (продажа машины или дома) от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, но подлежащими обложению НДЛФ.

Если НДЛФ уплачен излишне (работодатель не учел или учел в меньшем размере стандартный вычет), то в налоговый орган необходимо подать заявление о возврате излишне уплаченной суммы. Срок возврата – 1 месяц со дня подачи заявления, но не раньше, чем закончится камеральная проверка. При обращении в налоговый орган необходимо иметь оригиналы всех документов для проверки их налоговым инспектором.

Началом периода действия вычета считается месяц, в котором произошло рождение, усыновление ребенка или установление опеки над ним.

Вычет при усыновлении не предоставляется:

  • по окончании, досрочном расторжении договора о передаче ребенка на воспитание;
  • при смерти ребенка.

Необходимые документы

По выбранному месту работы (основному или по совместительству) сотрудник составляет заявление о предоставлении вычета.

Перечень документов, прилагаемых к заявлению:

  1. Свидетельство о рождении ребенка (копия).
  2. Справка о проживании ребенка на одной жилплощади с родителями или родителем.
  3. Свидетельство о регистрации брака (копия).
  4. Паспорт с отметкой о регистрации брака (копия).
  5. С оглашение об уплате алиментов или исполнительный лист (копия).

Если сотрудник – единственный родитель, то предоставляются, доказывающие это документы. В случае если сотрудник – опекун, то к заявлению нужно приложить копии документов об опеке или попечительству.

Как рассчитать?

Рассмотрим возможную ситуацию в качестве примера.

Образец расчета. Сотрудник имеет двоих детей 10 и 26 лет. Заработная плата составляет 18000 рублей в месяц, является налоговым резидентом РФ.
Доход за год составит 216000 рублей.

На первого ребенка стандартный вычет не положен, так как ему более 18 лет.

На второго ребенка сотрудник имеет право заявить на налоговый вычет – 1400 рублей.
Размер НДФЛ = (зарплата — налоговый вычет) х 13% = (18000 — 1400) х 13% = 2158 рублей.
Размер НДЛФ без вычета = 18000 х 13% = 2340 рублей.
Экономия в месяц составит 182 рубля, а за год – 2184 рубля.

Особенности начисления

Для ИП, работающих на упрощенной системе налогообложения, предоставление вычета не предусмотрено. Индивидуальный предприниматель может получить вычет, если получает доходы, облагаемые НДЛФ.

Изменились ли в 2018 году вычеты на детей? Стандартные налоговые вычеты на детей не изменились.

Многодетным семьям

Совершеннолетние дети учитываются при предоставлении вычета на 2 и 3 детей, хотя стандартный вычет на них не предоставляется.

При расчете учитывается количество детей независимо от их возраста.

Матери-одиночке

Для одиноких матерей вычет производится в двойном размере. Мать-одиночка является единственным родителем. При рождении ребенка вне брака мать может не указывать отца в свидетельстве о рождении (отцовство юридически не установлено).

На ребенка-инвалида

Налоговый вычет на ребенка-инвалида – 3000 рублей. Если такой ребенок является третьим, то суммирование вычетов не производится.

При затратах на обучение ребенка

Предоставляется родителю (опекуну), оплатившему обучение ребенка в возрасте до 24 лет (дневная форма).

Сумма вычета – фактически произведенные расходы на обучение, но не более 50000 рублей на каждого из детей (сумма общая на двоих родителей).

Если оплату за обучение ребенка внес работодатель по договоренности с налогоплательщиком, то родитель имеет право на вычет при компенсации расходов работодателю.

Вычет предоставляется при обучении в оговоренных учреждениях образования. Это ВУЗы и другие заведения, расположенных не только на территории РФ, имеющих лицензию (другой документ), подтверждающий статус учебного заведения.

При обучении за рубежом статус учебного учреждения должен быть документально подтвержден в соответствии с законом страны обучения. При подаче заявления на вычет необходимо приложить заверенный нотариально перевод на русский язык. Если обучение происходит дистанционно, то необходимо представить документ об очной форме такого вида образования.

Для получения вычета при обучении ребенка необходимо подать декларацию в налоговый орган, даже если налогоплательщик не является лицом, обязанным ее предоставлять. Срок подачи – 3 года со дня оплаты обучения.

При безналичной форме оплаты подтверждающим документом является платежное поручение с банковской отметкой о проводке. При оплате обучения наличными подтверждающим документом выступает кассовый чек с обязательным приложением заполненного бланка приходного кассового ордера.

Для работников по совместительству

Совместитель имеет право выбора налогового агента, у которого ему будет предоставляться налоговый вычет (по основному месту работы или работа по совместительству). В остальном порядок начисления стандартный.

Должностная инструкция генерального директора ООО определяет ему личную ответственность за некоторые нарушения. Подробнее здесь.

Думаете, как назвать ООО? В этой статье есть примеры.

Бухгалтерское оформление документов

Подготовка документации, коды

Право на вычет предоставляется независимо от отсутствия или наличия суммы дохода в каждом месяце налогового периода. Расчет производится с начала календарного года и производится нарастающим итогом. В те месяцы, где отсутствовал доход, налоговые вычеты накапливаются и переносятся на следующие месяцы.

Предоставление происходит в том месяце, где появляется доход, облагаемый НДЛФ. Неиспользованная сумма на следующий календарный год не переносится.

Коды вычета:

  • на первого ребенка – 114;
  • на второго ребенка – 115;
  • на третьего и каждого последующего – 116;
  • на ребенка-инвалида до 18 лет – 117;
  • на ребенка-инвалида до 24 лет при очной форме обучения – 117.

Предоставленные вычеты в двойном размере имеют другую кодировку. Применяют коды 118, 119, 120, 121 и зависят от того какому ребенку положены: второму, третьему, ребенку-инвалиду до 18 или до 24 лет.

При отказе одного родителя от вычета в пользу другого используются коды 122, 123, 124, 125 в зависимости от того на какого ребенка предоставляется.

Использовать своё право на получение налогового вычета имеет каждый родитель. Не стоит упускать возможность подэкономить семейный бюджет, если государство даёт такую возможность.

Стандартные «детские» вычеты в нестандартных ситуациях

Практически в каждой компании работают сотрудники, которым полагаются «детские» вычеты. Несмотря на то, что со стандартными вычетами сталкивается каждый бухгалтер-«расчетчик», некоторые ситуации могут быть для него новыми.

Коротко о поправках

Кроме того, увеличилась сумма стандартного вычета на каждого ребенка-инвалида родителям и усыновителям, на обеспечении которых он находится, с 3 000 до 12 000 рублей, а опекунам, попечителям и приемным родителям — с 3 000 до 6 000 рублей.

В остальном все осталось по-прежнему. Напомним, что сумма вычета составляет:

  • 1400 рублей — на первого ребенка;
  • 1400 рублей — на второго ребенка;
  • 3000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка.

При этом налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Одним из условий, при которых предоставляется право воспользоваться указанным налоговым вычетом, является факт нахождения ребенка на обеспечении, в частности, родителей, супруга (супруги) родителя. Именно на это чиновники обращают внимания в своих письмах, речь о которых пойдет ниже.

Дети от разных браков

Да, может. Чиновники рассуждают так: если брак между родителями расторгнут, то родитель, проживающий отдельно от детей, свое участие в их содержании подтверждает фактом уплаты алиментов (Письмо Минфина РФ от 18.03.2015 № 03-04-05/14392).

Более того, если один из супругов перечисляет алименты на содержание несовершеннолетнего ребенка от предыдущего брака, то другой также вправе получить вычет по НДФЛ на этого ребенка. На это неоднократно обращали внимание чиновники в своих письмах (Письма ФНС России от 17.09.13 № БС-4-11/[email protected], Минфина РФ от 15.04.14 № 03-04-05/17101, от 13.07.15 № 03-04-05/400960). Свою позицию чиновники объясняют тем, что согласно статье 256 ГК РФ и статье 34 Семейного кодекса РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. И та часть дохода мужа, которая идет на уплату алиментов, фактически образует общее имущество супругов. Следовательно, супруга родителя ребенка также имеет право на получение стандартного вычета на этого ребенка.

Старшие выросли

Чиновники поясняют, что факт достижения ребенком 18 лет не влияет на сумму вычета в отношении следующих детей, не достигших этого возраста. Иными словами, на третьего ребенка, даже если первый ребенок стал взрослым, родитель все равно должен получать «повышенный» вычет в размере 3000 руб. Такие выводы следуют из Писем Минфина РФ от 21.01.2016 № 03-04-05/1999, от 17.04.2014 № 03-04-05/17619.

Вычет за «бездоходные» месяцы

До сих пор позиция чиновников по данному вопросу неоднозначна. К примеру, в Письме от 11 июня 2014 г. № 03-04-05/28141 Минфин РФ рассмотрел ситуацию, когда сотрудница с начала календарного года находилась в отпуске по уходу за ребенком и приступила к работе лишь с середины августа того же года. «Финансисты» решили, что за первые семь месяцев этого года, то есть за период, когда женщина не имела облагаемого НДФЛ дохода, «детские» вычеты ей не положены. Мол, в этот период база по НДФЛ не определялась, а потому и по окончании налогового периода (года) перерасчет налоговой базы с учетом стандартных налоговых вычетов за «бездоходные» январь — июль не производится.

В то же время в другом письме того же Минфина РФ (Письмо от 22 октября 2014 г. № 03-04-06/53186) содержится совершенно иной вывод. Чиновники, основываясь на тех же нормах НК РФ, поясняют, что если в отдельные месяцы у работника не было дохода, то «детские» вычеты предоставляются в последующих месяцах, в которых такой доход был получен (в пределах календарного года), включая те месяцы, в которых не было выплат дохода. Единственное исключение из данного правила сделано для случаев, когда выплата дохода начиная с какого-либо месяца полностью прекращена и не возобновляется до окончания года. Ведь после прекращения выплат налоговый агент больше не определяет налоговую базу. А потому и стандартный вычет за эти месяцы он предоставить не может.

А вот представители ФНС не столь категоричны. В Письме от 29 мая 2015 г. № БС-19-11/112 они отметили, что «детские» вычеты в пределах одного налогового периода «накапливаются». При этом налоговики пояснили: если в течение года налоговым агентом были предоставлены вычеты работнику в меньшем размере, чем ему полагается, то «добрать» свое он может путем обращения в ИФНС. Для этого нужно подать в инспекцию декларацию по НДФЛ и документы, подтверждающие право на вычеты.

Но каково мнение судей? Президиум ВАС РФ в Постановлении от 14 июля 2009 г. № 4431/09 указал, что НК РФ не содержит норм, запрещающих предоставление стандартного налогового вычета за те месяцы, в которых у работников отсутствовал доход, подлежащий обложению НДФЛ. То есть сумма облагаемых НДФЛ доходов определяется в целом по итогам налогового периода. При этом и сумма стандартных налоговых вычетов также должна рассчитываться нарастающим итогом за каждый месяц налогового периода. То есть если в течение календарного года налогоплательщик имел облагаемый НДФЛ доход, то он имеет право на стандартные вычеты за все 12 месяцев, включая и те из них, в которых такого дохода не было.

«Удвоенный» вычет единственному родителю

В Письме Минфина РФ от 17.04.2014 № 03-04-05/17637 говорится, что понятие «единственный родитель» может включать случаи, когда отцовство ребенка юридически не установлено, в частности, если сведения об отце ребенка в справке о рождении ребенка вносятся на основании заявления матери. То же самое касается и ситуации, если в свидетельстве о рождении ребенка запись об отце отсутствует вовсе. В данных случаях мать ребенка имеет право по получение двойного «детского» вычета.

Также понятие «единственный родитель» означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим (Письмо Минфина РФ от 03.07.2013 № 03-04-05/25442).

Но если мать ребенка выходит замуж, то с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак, вычет предоставляется в одинарном размере. Обоснованием этому служит то, что обязанность по содержанию ребенка распределяется между родителем и супругом (Письмо Минфина РФ от 20.05.2013 № 03-04-05/17775). При этом супруг родителя, на обеспечении которого находится ребенок, также имеет право на получение вычета. И здесь совершенно не важно, усыновляет супруг ребенка или нет.

Распространено заблуждение, что разведенная женщина, одна воспитывающая ребенка, считается для него единственным родителем, а значит, вправе получить двойной вычет. На самом деле такая женщина не является единственным родителем, ведь факт развода не свидетельствует о том, что у ребенка отсутствует отец (письма Минфина России от 18.06.10 № 03-04-05/5-340, от 05.03.09 № 03-04-05-01/117).

Лишение родительских прав

Все зависит от того, платит ли отец алименты на ребенка. Ведь уплата алиментов фактически говорит о том, что ребенок находится (пусть и частично) на содержании отца. А значит, необходимое условие соблюдается. Такие разъяснения дает Минфин РФ в Письме от 02.09.2015№ БС-3-11/[email protected] Чиновники добавляют, что при этом мать может воспользоваться стандартным налоговым вычетом в двойном размере, если отец откажется от получения данного налогового вычета в пользу матери.

Отказ от вычета в пользу супруга

Между тем, судя по разъяснениям чиновников, бухгалтерия компании, в которой трудится родитель, претендующий на двойной вычет, должна получить у работника справку 2-НДФЛ по доходам «отказывающегося» родителя. Причем делать это нужно каждый месяц (Письмо Минфина РФ от 28.05.2015 № 03-04-05/30910).

А в других официальных разъяснениях (Письма Минфина РФ от 30.07.2009 № 03-04-06-01/199, УФНС России по г. Москве от 05.06.2013 № 20-14/[email protected]) приводится расширенный перечень документов:

  • копия свидетельства о рождении ребенка;
  • соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист (постановление суда) о перечислении алиментов в пользу другого родителя на содержание ребенка;
  • копия паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копия свидетельства о регистрации брака;
  • справка жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем (родителями);
  • справка о доходах второго родителя, выданная его налоговым агентом (форма № 2-НДФЛ).

А если жена не работает, то муж не сможет предоставить в свою бухгалтерию справку 2-НДФЛ по доходам жены. Означает ли это, что в таком случае супруг не сможет получить двойной вычет? Да, означает, считают чиновники. Они утверждают, что отказаться от получения стандартного вычета может лишь родитель, который сам имеет право на вычет. А право на получение стандартного вычета возникает только у тех родителей, которые имеют доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов. Соответственно, неработающая супруга, по мнению чиновников, не может «передать» право на стандартный вычет супругу (Письмо ФНС от 27.02.2013 № ЕД-4-3/[email protected]).

Причем такой вывод «финансисты» распространяют и на ситуацию, когда жена состоит в трудовых отношениях, но доходов не получает, так как находится в декретном отпуске (Письмо Минфина РФ от 27 ноября 2014 г. № 03-04-05/60389).

Как получить стандартный налоговый вычет на ребенка (детей)

Вы можете получить вычет на детей в том случае, если у вас есть ребенок (дети) до 18 лет, или ребенок до 24 лет, который учится в каком либо учебном заведении по очной форме. Стандартный налоговый вычет на детей вы можете получать каждый месяц в течение года, то тех пор пока общая сумма вашего дохода не превысит планку в 280 000 рублей.

Полный перечень лиц, которые могут получить стандартный налоговый вычет указан в пунктах 1,2,4 статьи 218 Налогового Кодекса РФ.

Сумма стандартного вычета на ребенка зависит от количества детей и составляет:

  • За первого ребенка 1400 рублей
  • За второго ребенка 1400 рублей
  • За третьего и последующих детей 3000 рублей
  • Если ребенок-инвалид сумма составляет 3000 рублей

Причем количество детей считается независимо от возраста каждого ребенка (Допустим у вас 3 ребенка: дочери 27, сыновьям 14 и 17. В этом случае за первого ребенка (дочь) вы ничего не получаете, а за второго и третьего ребенка стандартный вычет будет составлять 1400 (за 2 сына) и 3000 (за 3 сына)

Пример: Вы получаете зарплату 25000 рублей, и у вас есть один ребенок. По нарастающей ваш суммарный доход за год приблизится к 280 000 только в декабре. А это значит что в течении 11 месяцев вы будете каждый месяц получать стандартный вычет на детей в размере 1 400 (т.к. ребенок один), и в сумме за год он составит 15 400 рублей (1400*11 мес.).

Причем если вы являетесь единственным родителем, то сумма стандартного налогового вычета на детей удваивается.

Так же при наличии общего ребенка у супругов, имеющих по ребенку от ранних браков — общий ребенок является третьим при исчислении вычета на детей.

Как получить стандартный налоговый вычет? Тут есть 2 способа

По месту работы. Всего-навсего нужно предоставить вашему работодателю, документы, подтверждающие ваше право на получение стандартного вычета на ребенка (как правило это свидетельство о рождении, или паспорт) и заявление на вычет. После чего работодатель будет удерживать с вас меньше налогов, по сравнению с тем когда к вам не применяется стандартный налоговый вычет на ребенка.

В налоговой инспекции, заполнив налоговую декларацию 3-НДФЛ предоставив там документы, которые подтверждают ваше право на стандартный налоговый вычет на ребенка. в этом вам поможет программа для заполнения 3-НДФЛ, а также представленные инструкции по заполнению.

Налоговый вычет на детей

Рассматриваемый стандартный налоговый вычет предоставляется в сумме (абз. 8–10 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

  • 1400 руб. — на первого и второго ребёнка;
  • 3000 руб. — на третьего и каждого последующего ребёнка,

Данный налоговый вычет производится на каждого ребёнка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором облагаемый по ставке 13 % доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил эту сумму, налоговый вычет не применяется (абз. 17, 18 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Пример 1

Супруги имеют троих несовершеннолетних детей.

Как мужу, так и жене их работодатели в текущем году вправе предоставлять ежемесячно налоговый вычет на детей в сумме 5800 руб. (1400 + 1400 + 3000) до месяца, в котором сумма облагаемого по ставке 13 % их дохода превысит 280 000 руб.

Несмотря на кажущуюся простоту порядка предоставления рассматриваемого вычета, у налоговых агентов продолжают возникать вопросы, связанные с реализацией на практике положений подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

Требуемые документы

Налоговый вычет предоставляется вышеуказанным физическим лицам на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет (абз. 14 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Как видим, для того чтобы предоставить вычет, у налогового агента должно иметься заявление физического лица не предоставление рассматриваемого вычета. В НК РФ при этом не уточняется, необходимо ли обновлять такое заявление ежегодно.

Финансисты ещё в середине нулевых годов пояснили, что НК РФ не требует, чтобы такое заявление подавалось налогоплательщиком ежегодно. Впредь до изменения у налогоплательщика права на стандартный налоговый вычет возможно «бессрочное» заявление, которое в таком случае будет являться основанием для применения стандартных налоговых вычетов в течение нескольких лет (письмо Минфина России от 27.04.06 № 03-05-01-04/105).

Придерживаются такой позиции чиновники и в наши дни. Повторной подачи заявления на предоставление стандартного налогового вычета по окончании налогового периода не требуется, если у налогоплательщика право на его получение не прекратилось (письма Минфина России от 26.02.13 № 03-04-05/8-131, от 08.08.11 № 03-04-05/1-551).

Необходимым условием, при наличии которого указанным лицам предоставляется вычет, является обеспечение ребёнка.

НК РФ не содержит перечня документов, необходимых для подтверждения права налогоплательщика на вычет исходя из формы обеспечения детей. В зависимости от конкретного случая состав документов может быть различным (письмо Минфина России от 13.12.11 № 03-04-05/5-1021).

Так, документом, подтверждающим, что налогоплательщик является для конкретного ребёнка (детей) родителем, могут быть:

  • свидетельство о рождении ребёнка (письмо Минфина России от 22.08.12 № 03-04-05/8-991;
  • свидетельство об установлении отцовства (письмо Минфина России от 15.04.11 № 03-04-06/7-95);
  • страницы 16 и 17 гражданского паспорта налогоплательщика, где указаны фамилия, имя, отчество и дата рождения ребёнка.

Приёмным родителем может быть представлена:

  • копия договора о передаче ребёнка (детей) на воспитание в семью;
  • копия удостоверения приёмного родителя (письмо Минфина России от 06.04.12 № 03-04-05/8-465).

Супруг (супруга) родителя (приёмного родителя) с комплектом документов, представляемых родителем, подаёт ещё и копию паспорта (с отметкой о регистрации брака) или копию свидетельства о регистрации брака (письмо Минфина России от 05.09.12 № 03-04-05/8-1064).

Не столь уж редко один из родителей зарегистрирован по месту жительства, отличному от места регистрации ребёнка. Факт регистрации ребёнка по месту жительства, отличному от места регистрации родителей, на взгляд финансистов, сам по себе не является основанием для непредоставления налогового вычета, установленного рассматриваемым подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ (письмо Минфина России от 11.05.12 № 03-04-05/8-629). Если ребёнок фактически проживает с родителями и находится на их обеспечении, то независимо от регистрации ребёнка по месту жительства одного из родителей оба родителя имеют право на получение стандартного налогового вычета.

Совместное проживание с ребёнком может быть подтверждено справкой, выданной жилищно-коммунальной службой (единым информационно-расчётным центром), ТСЖ, жилищным или жилищно-строительным кооперативом, поселковой или сельской администрацией, судебным решением, которым установлен факт совместного проживания (письма Минфина России от 18.09.13 № 03-04-05/38670, от 02.04.12 № 03-04-05/8-402, от 02.04.12 № 03-04-05/8-401).

Ещё одной формой обеспечения детей является уплата родителем алиментов на содержание ребёнка. Если брак между родителями расторгнут, то родителю, который находится во втором браке и проживает отдельно от детей, для подтверждения права на налоговый вычет необходимо представить копии свидетельств о рождении детей и документы об уплате алиментов на содержание несовершеннолетних детей (п. 2 письма Минфина России от 10.02.12 № 03-04-06/8-33).

Право разведённого родителя на получение стандартного налогового вычета на детей подтверждается фактом уплаты алиментов, обеспечивающих содержание детей. Поэтому данный налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета независимо от места жительства (письмо Минфина России от 11.10.12 № 03-04-05/8-1179).

Выплата алиментов на ребёнка, осуществляемая в соответствии с порядком и в размере, которые установлены СК РФ, позволяет его родителю претендовать на рассматриваемый налоговый вычет (письмо Минфина России от 21.04.11 № 03-04-05/5-275).

Родитель, проживающий отдельно от детей, своё участие в их содержании подтверждает фактом уплаты алиментов. К имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), в силу статей 256 ГК РФ и 34 СК РФ относятся доходы каждого из супругов. В рассматриваемом случае к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов, в том числе и та часть доходов, которая затем перечисляется в виде алиментов на обеспечение ребёнка. Исходя из этого как Минфин России, так и ФНС России считают, что супруг родителя, который уплачивает алименты на детей от первого брака, имеет право на получение стандартного налогового вычета на этих детей (письма ФНС России от 17.09.13 № БС-4-11/16736, Минфина России от 27.06.13 № 03-04-05/24428, от 17.04.13 № 03-04-05/12978).

На первый-второй рассчитайсь

Выше приводилось, что размер стандартного налогового вычета дифференцирован в зависимости от того, каким по счёту является ребёнок. С момента вступления в силу нормы по градации суммы вычета в зависимости от порядкового номера ребёнка (подп. «а» п. 8 статьи 1 Федерального закона от 21.11.11 № 330-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации „О статусе судей в Российской Федерации“ и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации») финансисты стали разъяснять, что для целей применения вычета необходимо учитывать общее количество детей налогоплательщика. Учитываются при этом и дети, которые достигли возраста, когда на них вычет уже не положен (письма Минфина России от № 03-04-06/8-361, от 23.12.11 № 03-04-08/8–230 (руководством ФНС России письмом от 23.01.12 № ЕД-4-3/781 дано поручение по доведению данного письма до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков)). В письме же ФНС России от 24.01.12 № ЕД-3-3/185 уточнено, что очерёдность детей определяется в хронологическом порядке по дате рождения независимо от их возраста.

Таким образом, при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей. Первый ребёнок — это наиболее старший по возрасту ребёнок вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет.

Пример 2

Работник имеет двоих детей 1992 и 2000 года рождения. Кроме того, он является опекуном ребёнка-инвалида 1997 года рождения.

Несмотря на то что работнику на ребёнка 1992 года рождения не полагается вычет на детей, для целей применения рассматриваемого вычета он считается первым. Вторым является ребёнок-инвалид 1997 года рождения, третьим — ребёнок 2000 года рождения.

Практически во всех последующих разъяснениях финансисты приводят тезис об очерёдности детей, которая определяется в хронологическом порядке по дате рождения:

  • независимо от их возраста, в том числе в случае, если:
  • один из детей умер (письмо Минфина России от 19.01.12 № 03-04-06/8-10);
  • двое погибли в связи с несчастным случаем (письмо Минфина России от 09.10.12 № 03-04-05/8-1162);
  • в случае если в семье имеются как свои дети, так и подопечные (письмо Минфина России от 03.04.12 № 03-04-06/8-96).

Третьим ребёнком признаётся несовершеннолетний ребёнок:

  • рождённый во втором браке (письмо Минфина России от 07.06.13 № 03-04-05/21379);
  • усыновлённый обоими супругами (письмо Минфина России от 15.03.12 № 03-04-05/8-302) —
  • и проживающий вместе с супругами, у каждого из которых от первого брака имеются совершеннолетние дети, живущие отдельно от родителей.

Документами, подтверждающими право на стандартный налоговый вычет на третьего ребёнка, в частности, могут быть копии свидетельств о рождении каждого из трёх детей (упомянутые письма Минфина России № 03-04-06/8-96 и № 03-04-06/8-10).

Вычет при учёбе ребёнка

Пример 3

Дочь сотрудницы организации, которой в текущем году исполняется 22 года, обучается в государственном университете по очной форме. Она является вторым ребёнком в семье, двум другим исполнилось соответственно 24 года и 16 лет.

При подаче работником в бухгалтерию организации заявления на предоставление налогового вычета на второго и третьего ребёнка, а также копии свидетельств о рождении каждого из трёх детей и справки из университета, подтверждающей очную форму обучения дочери, работодатель вправе предоставить налогоплательщице стандартный налоговый вычет на двух детей в сумме 4400 руб. (1400 + 3000).

Во время нахождения ребёнка в академическом отпуске, который оформлен в установленном порядке в период обучения, предоставление вычета в силу абзаца 19 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ не прекращается. Подтверждена возможность предоставления вычета во время академического отпуска и в письме Минфина России от 06.11.12 № 03-04-05/8-1251.

В этом же письме финансисты уточнили, что право на получение рассматриваемого стандартного налогового вычета физическое лицо утрачивает с месяца, следующего за месяцем окончания учёбы ребёнком.

Окончание примера 3

Дополним условие примера: дочь окончила государственный университет по очной форме обучения в июне 2014 года.

Сотрудница утрачивает право на получение налогового вычета на второго ребёнка с месяца, следующего за месяцем окончания учёбы, то есть с июля 2014 года. Начиная с этого месяца работодатель предоставляет сотруднице вычет только на третьего ребёнка в сумме 3000 руб. до месяца, в котором сумма облагаемого по ставке 13 % её дохода превысит 280 000 руб.

Минфин России в письме от 16.12.11 № 03-04-05/8-1051 однозначно указал, что налоговый вычет родителям на содержание ребёнка, являющегося студентом заочной формы обучения, не предоставляется.

Опекуны и попечители, как было сказано выше, указаны в перечне лиц, которым предоставляется рассматриваемый вычет на детей.

Статьёй 40 ГК РФ установлено, что:

  • по достижении малолетним подопечным 14 лет опека над ним прекращается, а гражданин, осуществлявший обязанности опекуна, становится попечителем несовершеннолетнего без дополнительного решения об этом (п. 2);
  • попечительство же над несовершеннолетним прекращается без особого решения по достижении подопечным 18 лет, а также при вступлении его в брак и в других случаях приобретения им полной дееспособности до достижения совершеннолетия (п. 3).

Исходя из этого, Минфин России в письме от 25.10.13 № 03-04-05/45277 указал, что налогоплательщик, утративший статус попечителя, с конца того налогового периода, в котором его подопечный достиг возраста 18 лет. Права на получение стандартного налогового вычета, установленного абзацем 12 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, он не имеет.

Пример 4

Подопечный попечителя является студентом очной формы обучения, что подтверждено справкой института, которую сотрудник-попечитель представил работодателю в январе 2014 года. Подопечному в сентябре текущего года исполняется 18 лет.

Поскольку налоговый вычет предоставляется до конца того года, в котором ребёнок достиг возраста, указанного в абзаце 12 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ (абз. 19 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ), то работодатель вправе предоставить налоговый вычет попечителю на подопечного до конца 2014 года, если совокупный его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года и включаемый в облагаемую базу по НДФЛ, не превысит 280 000 руб.

Хотя в 2015 году подопечный сотрудника продолжает учёбу в институте по очной форме, рассматриваемый налоговый вычет работнику не предоставляется, так как его попечительство над несовершеннолетним в силу упомянутой нормы пункта 3 статьи 40 прекращено.

Вычет на ребёнка-инвалида

Налоговый вычет в сумме 3000 руб. предоставляется (абз. 11 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

  • на ребёнка-инвалида в возрасте до 18 лет;
  • ребёнка-инвалида I или II группы — учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет

(далее указанные категории детей будем называть «ребёнок-инвалид»).

В норме абзаца 11 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ законодатель при этом не привёл никаких дополнительных ограничений по использованию вычета.

Ребёнок-инвалид в семье является каким-либо по счёту (первым, вторым, третьим и т. д.) ребёнком. И логично предположить, что размер вычета в таком случае следует определять путём сложения указанных сумм в абзацах 11 и 8 (9, 10) всё того же подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

Финансисты практически сразу, как вступила в действие новая редакция подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, пояснили, что родителю ребёнка-инвалида предоставляется вычет только по специальной норме в размере 3000 руб. (абз. 11). При этом вычет на него как на первого, второго, третьего или последующего по счёту ребёнка не полагается (упомянутое письмо Минфина России № 03-04-06/8-10).

Пример 5

Несколько изменим условия примера 1: второй ребёнок является инвалидом, налоговые агенты по месту работы мужа и жены следуют настоятельным рекомендациям Минфина России.

Мужу и жене на второго ребёнка — инвалида в текущем году полагается стандартный налоговый вычет в сумме 3000 руб. Исходя из этого им обоим работодатели предоставляют ежемесячно налоговый вычет на детей в сумме 7400 руб. (1400 + 3000 + 3000) до месяца, в котором сумма облагаемого по ставке 13 % их дохода превысит 280 000 руб.

В последующем финансисты неоднократно повторяли изложенную в письме № 03-04-06/8-10 позицию (письма Минфина России от 29.03.13 № 03-04-05/8–315, от 14.03.13 № 03-04-05/8–214, от 03.04.12 № 03-04-06/5–94, от 10.02.12 № 03-04-06/8-33).

Отметим, что пунктом 2 статьи 218 НК РФ предусматривается предоставление налогоплательщикам, имеющим в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ право более чем на один стандартный налоговый вычет, максимального из соответствующих вычетов. О возможности интерпретации указанной нормы на рассматриваемый нами случай законодатель в главе 23 НК РФ не упомянул.

В письме же Минфина России от 18.04.13 № 03-04-05/13403 уточнено, что закреплённый способ определения размера налогового вычета на каждого из детей, в том числе на ребёнка-инвалида, не предусматривает как их суммирования, так и предоставления дополнительного налогового вычета в случае, когда ребёнок-инвалид является, как в рассматриваемом случае, первым ребёнком.

При этом руководство ведомства напомнило, что на основании статьи 22 НК РФ налогоплательщикам гарантируется судебная защита их прав и законных интересов. Если у налогоплательщика имеются основания считать, что его права нарушаются, за защитой своих прав он может обратиться в суд.

Налоговики, последовав приведённым выше разъяснениям Минфина России, со стопроцентной вероятностью не признают правомерным предоставление стандартного налогового вычета на ребёнка-инвалида в суммированном размере.

Полученное из налоговой инспекции решение об отказе в возврате излишне удержанной суммы НДФЛ физическое лицо вначале должно обжаловать в вышестоящий налоговый орган (п. 2 ст. 139 НК РФ). И только после отказа вышестоящего налогового органа налогоплательщик может обжаловать решение о непредоставлении налогового вычета в совокупной сумме в судебном порядке. И не исключено, что в силу нормы пункта 7 статьи 3 НК РФ (все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика) судьи всё же станут на сторону налогоплательщика.

Чиновники же, давая разъяснение по применению только специальной нормы предоставления вычета родителям ребёнка-инвалида, по-видимому, и рассчитывают, что мало кто из них попытается отстоять право на «суммирование» в суде: сумма небольшая, а времени для её получения потребуется значительно.

В заключение же приведённого письма № 03-04-05/13403 руководство Минфина России сообщило, что переписка по рассматриваемому вопросу на основании абзаца 5 пункта 11.3 Регламента Министерства финансов Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 15.06.12 № 82н) прекращается, поскольку обращение не содержит новых доводов и обстоятельств.

Для получения вычета на ребёнка-инвалида налогоплательщиком представляется справка из федерального государственного учреждения медико-социальной экспертизы о признании ребёнка работника инвалидом. В настоящее время используется форма справки, приведённая в приложении № 1 к приказу Минздравсоцразвития России от 24.11.10 № 1031н. В приложении № 3 к этому приказу приведён Порядок составления форм справки, подтверждающей факт установления инвалидности, и выписки из акта освидетельствования гражданина, признанного инвалидом, выдаваемых федеральными государственными учреждениями медико-социальной экспертизы.

В справке обычно приводятся срок, до которого установлена инвалидность, и дата очередного освидетельствования.

В зависимости от степени ограничения жизнедеятельности, обусловленного стойким расстройством функций организма, возникшего в результате заболеваний, последствий травм или дефектов, ребёнку в возрасте до 18 лет устанавливается категория «ребёнок-инвалид» на 1 год, 2 года, 5 лет либо до достижения им возраста 18 лет (п. 7, 10 Правил признания лица инвалидом, утв. постановлением Правительства РФ от 20.02.06 № 95).

Пунктом 12 этих правил определено, что инвалидность устанавливается до 1-го числа месяца, следующего за месяцем, на который назначено проведение очередной медико-социальной экспертизы гражданина (переосвидетельствования).

По истечении даты, до которой установлена инвалидность ребёнку, право на вычет в размере 3000 руб. сохраняется за налогоплательщиком только при подаче новой справки, подтверждающей установление категории «ребёнок-инвалид» по результатам переосвидетельствования. Если же новая справка работником не будет представлена, то ему полагается вычет в общем порядке, то есть в сумме, относящейся к «порядковому» номеру ребёнка в семье исходя из дат их рождения.

Вычет в двойном размере

Отдельным налогоплательщикам стандартный налоговый вычет на ребёнка может быть предоставлен в двойном размере. И установлено такое правило для единственного родителя и одного из родителей при отказе второго от получения налогового вычета.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приёмному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю (абз. 13 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Пример 6

Сотрудник организации является единственным приёмным родителем мальчика, возраст которого 10 лет, у сотрудника это первый ребёнок.

Работодатель вправе предоставить сотруднику стандартный налоговый вычет на ребёнка в двойном размере, то есть в сумме 2800 руб. (1400 руб. × 2), если работник с заявлением на вычет представит:

  • копию свидетельство о рождении ребёнка;
  • копию договора о передаче ребёнка на воспитание в семью, в котором указано, что он является единственным приёмным родителем, либо
  • копию удостоверения приёмного родителя (с указанием, что он единственный приёмный родитель) либо
  • иной документ из органа опеки и попечительства, подтверждающий его статус единственного приёмного родителя.

Отметим, что определения понятия «единственный родитель» ни в законодательстве РФ о налогах и сборах, ни в иных отраслях законодательства Российской Федерации (гражданского, семейного, трудового, законодательства о социальном и пенсионном обеспечении, о медицинском обслуживании и т. п.) не содержится.

По мнению фискалов, понятие «единственный родитель» означает отсутствие у ребёнка второго родителя (письма ФНС России 17.09.09 № ШС-22-3/721, от 15.05.09 № 3-5-03/592, от 31.03.09 № 3-5-04/350).

Право на получение стандартного налогового вычета в двойном размере, в частности, имеет мать, если ребёнок рождён вне брака и отцовство не установлено. В выданном органами ЗАГС свидетельстве о рождении ребёнка в этом случае отсутствует запись об отце либо запись сделана по заявлению матери ребёнка (п. 3 ст. 51 СК РФ, ст. 17 Федерального закона от 15.11.97 № 143-ФЗ «Об актах гражданского состояния»).

Если в свидетельстве о рождении ребёнка запись об отце ребёнка сделана со слов матери, не состоящей в браке, то для получения удвоенного налогового вычета ей необходимо представить налоговому агенту выданную органами ЗАГС справку по форме № 25 (утв. постановлением Правительства РФ от 31.10.98 № 1274), в которой предусмотрена специальная запись о том, что сведения об отце ребёнка внесены в запись акта о рождении на основании заявления матери ребёнка (письма Минфина России от 30.01.13 № 03-04-05/8–77, от 12.08.10 № 03-04-05/5-449, ФНС России от 15.05.09 № 3-5-03/592).

Подтверждением тому, что мать является единственным родителем, может также служить другой подобный документ, выданный органами регистрации актов гражданского состояния и означающий, что сведения об отце ребёнка внесены на основании заявления матери, поскольку до 1999 года справка по форме № 25 ещё не выдавалась (письмо Минфина России от 03.12.09 № 03-04-05-01/852).

При вступлении же единственного родителя в брак вычет на ребёнка со следующего месяца ему будет предоставляться в одинарном размере (абз. 13 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ), поскольку обязанность по содержанию ребёнка распределяется между родителем и супругом. При этом супруг родителя, на обеспечении которого находится ребёнок, также имеет право на получение стандартного налогового вычета (письмо Минфина России от 20.05.13 № 03-04-05/ 17775).

Следовательно, для получения вычета в двойном размере единственный родитель должен представить документы, подтверждающие семейное положение — отсутствие зарегистрированного брака. Таковым может быть ксерокопия паспорта (страница «Семейное положение»).

Пример 7

Работница имеет несовершеннолетнюю дочь и является для неё единственным родителем. В июне текущего года она вступила в брак с мужчиной, у которого имеются двое детей, старших по возрасту её дочери. Общая сумма её дохода с января по июль включительно не превысила 280 000 руб.

Налоговый вычет на детей агентом по июнь предоставлялся работнице в двойном размере. Поскольку ребёнок у неё первый, то вычет предоставлялся ей в сумме 2800 руб. (1400 руб. × 2).

После вступления в брак работница в июле потеряла право на получение вычета на дочь в двойном размере, но приобретает такое право на вычеты на двух детей своего мужа, дочь при этом является третьим ребёнком в семье.

При подаче ею соответствующего заявления работодателю с копиями свидетельства о браке и свидетельств о рождении детей мужа последний вправе предоставить ей вычет в сумме 5800 руб. (1400 + 1400 + 3000) до месяца, в котором сумма облагаемого по ставке 13 % её дохода превысит 280 000 руб.

Физическое лицо, находящееся в зарегистрированном браке, может иметь ребёнка и одновременно являться единственным опекуном несовершеннолетнего ребёнка.

Орган опеки и попечительства, исходя из интересов лица, нуждающегося в установлении над ним опеки или попечительства, в силу пункта 7 статьи 10 Федерального закона от 24.04.08 № 48-ФЗ «Об опеке и попечительстве» может назначить ему нескольких опекунов или попечителей, в том числе при устройстве в семью на воспитание детей, оставшихся без попечения родителей.

Для использования права опекуна на стандартный налоговый вычет в двойном размере ему необходимо представить письменное заявление и документ из органов опеки и попечительства, подтверждающий назначение его единственным опекуном.

Если опекун или попечитель вступает в брак, то в отличие от единственного родителя размер стандартного вычета у него не изменяется и остаётся двойным. Это объясняется тем, что супруги опекунов или попечителей не имеют права на вычет по отношению к подопечным детям (письмо УФНС РФ по г. Москве от 01.07.10 № 20-15/3/068891).

Пример 8

Заключивший в июле 2014 года брак мужчина является единственным опекуном мальчика-инвалида 2006 года рождения. У вступившей же с ним в брак женщины имеются сын и дочь 2005 и 2009 года рождения.

Мужчина, хотя и вступил в брак в августе, не теряет право на получение вычета в двойном размере на подопечного ребёнка-инвалида. При этом у него возникло право на вычеты на двух детей своей жены, которые являются для него первым и третьим ребёнком в семье.

При подаче им соответствующего заявления работодателю с копиями свидетельства о браке и свидетельств о рождении детей жены последний вправе предоставить ему вычет в сумме 10 400 руб. (1400 руб. + 3000 руб. × 2 + 3000 руб.) до месяца, в котором сумма облагаемого по ставке 13 % его дохода превысит 280 000 руб.

У женщины после вступления её в брак сумма предоставляемого налогового вычета на детей остаётся прежней — 2800 руб. (1400 + 1400), поскольку права на вычет на опекаемого мужем ребёнка-инвалида автоматически она не получает. Это возможно только на основании решения органа опеки и попечительства о принятии ею опеки над ребёнком-инвалидом.

Рождение ребёнка у родителей, не состоящих в зарегистрированном браке, не означает отсутствие у ребёнка второго родителя, то есть что у ребёнка имеется единственный родитель. Если же у ребёнка имеются оба родителя, не состоящие в браке, налоговый вычет в однократном размере предоставляется каждому из родителей, на обеспечении которых находится ребёнок (письма Минфина России от 24.07.09 № 03-04-06-01/192, от 13.04.09 № 03-04-05-01/180).

Вычет в общем порядке предоставляется и разведённому родителю, поскольку он не является единственным родителем ребёнка (письма Минфина России от 30.01.13 № 03-04-05/8-78, от 15.01.13 № 03-04-05/ 8-23).

Лишение одного из родителей родительских прав, на взгляд чиновников, не означает отсутствия у ребёнка второго родителя, то есть что у ребёнка имеется единственный родитель (письма Минфина России от 24.10.12 № 03-04-05/8-1215, от 12.04.12 № 03-04-05/8-501, ФНС России от 04.03.11 № КЕ-3-3/619).

Во-первых, родитель, лишённый таких прав, может быть в них восстановлен.

Во-вторых, родители, лишённые родительских прав, в соответствии со статьёй 71 СК РФ теряют все права, основанные на факте родства с ребёнком, в отношении которого они были лишены родительских прав, но при этом не освобождаются от обязанности содержать своих детей.

Поэтому родителю, на обеспечении которого находится ребёнок, в таком случае предоставляется вычет в общем порядке.

Налоговый вычет, как было сказано выше, может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приёмных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приёмных родителей) от получения налогового вычета (абз. 16 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). При этом отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право и оно подтверждено соответствующими документами.

Финансисты считают, что если один из родителей (отец ребёнка) имеет право на получение данного налогового вычета, то он вправе отказаться от его получения в пользу второго родителя (матери ребёнка) в размере своего права (письмо Минфина России от 23.05.13 № 03-04-05/18294). Иными словами, вычет за второго родителя может быть предоставлен только в тех пределах, на которые мог бы рассчитывать родитель-отказник.

В случае если один из родителей не работает, у него отсутствуют доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13 %. Поэтому передать своё право на получение стандартного налогового вычета другому родителю он не может (письма Минфина России от 26.02.13 № 03-04-05/8-133, от 03.04.12 № 03-04-05/8-434).

Не может передать право на получение стандартного налогового вычета мужу и его жена, которая состоит в трудовых отношениях и находится в отпуске по уходу за ребёнком до полутора лет. Ведь она в этот период не имеет дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ по ставке 13 % (письмо Минфина России от 03.04.12 № 03-04-06/8-95).

Женщина, находящаяся в декретном отпуске, также не имеет доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 %. Получаемое за этот период пособие по беременности и родам к тому же не облагается упомянутым налогом (п. 1 ст. 217 НК РФ). Поэтому при попытке передачи ею права на вычет мужу стандартный налоговый вычет на ребёнка в двойном размере супругу финансисты настойчиво рекомендуют не предоставлять (письмо Минфина России от 23.08.12 № 03-04-05/8-997).

Родителю, отказывающемуся от права на вычет, чиновники предлагают представлять справку с места своей работы работодателю второго родителя ежемесячно. Ведь налоговый вычет в двойном размере одному из родителей предоставляется за каждый месяц налогового периода при условии непревышения размера дохода в сумме 280 000 руб. у отказавшегося от вычета родителя (письмо Минфина России от 21.03.12 № 03-04-05/8-341).

Пример 9

В семье имеется трое несовершеннолетних детей. Муж, доход которого 80 000 руб. в месяц, пожелал передать право на получение стандартного налогового вычета на детей жене. Для этого он подал заявления об отказе от права на вычет как по месту своей работы, так и по месту работы жены. Налоговому агенту, являющемуся источником выплаты доходов жене, им представлены справка с места работы, подтверждающая наличие у него доходов, облагаемых по ставке 13 %, справка о совместном проживании с детьми, копии их свидетельств о рождении. В соответствии с требованиями Минфина России им были представлены с места работы справки о доходах по окончании января, февраля, марта и апреля. Его супруга подала заявление в бухгалтерию своей организации с просьбой предоставить ей вычет на детей в двойном размере. Доход жены 22 500 руб. в месяц.

По окончании марта совокупный доход мужа не превысил 280 000 руб. (280 000 руб.>240 000 руб. (80 000 руб/мес. × 3 мес.)). Поэтому в первые три месяца календарного года сотруднице предоставлялся вычет на детей в сумме 11 600 руб. ((1400 + 1400 + 3000) × 2).

В апреле доход мужа, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превзошёл предельные 280 000 руб. (280 000 руб. > 270 000 руб. (22 500 руб/мес. × 12 мес.)). С учётом этого налоговым агентом ей ежемесячно в период с апреля по декабрь предоставляется вычет на троих детей в сумме 5800 руб.

Нерегулярность начисления доходов

Налоговый агент исчисляет НДФЛ нарастающим итогом с начала года применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13 %, с учётом налоговых вычетов и с зачётом удержанной в предыдущие месяцы текущего года суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ). Установленные рассматриваемым подпунктом 4 пункта 2 статьи 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путём уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы, исчисляемой работодателем нарастающим итогом, на соответствующий установленный размер вычета.

Не исключена вероятность того, что в отдельные месяцы налогового периода у работника отсутствует доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 %. Однако стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая и те месяцы, в которых не было выплат такого дохода (письма Минфина России от 23.07.12 № 03-04-06/8-207, от 27.03.12 № 03-04-06/8-80)

Пример 10

Сотрудница, имеющая двух несовершеннолетних детей, со 2 июня по 4 июля взяла отпуск без сохранения заработной платы, оклад у неё 27 500 руб., за первую половину июля на её карточку было перечислено 8500 руб.

Совокупный доход сотрудницы за январь–май составил 137 500 руб. (27 500 руб/мес. × 5 мес.). Работодатель ежемесячно предоставляет сотруднице вычет на детей в сумме 2800 руб. (1400 + 1400). С учётом этого за этот период налоговым агентом удержан НДФЛ в сумме 16 055 руб. (137 500 руб. – 2800 руб/мес. × 5 мес.).

Начисления работнице в июне не производились, в июле же за отработанные 19 рабочих дней ей начислено 22 717,39 руб. ((27 500 руб. : 23 дн. × 19 дн.), где 23 — количество рабочих дней в июле). В связи с этим её совокупный доход за семь месяцев возрос до 160 217,39 руб. (137 500 + 22 717,39).

Хотя в июне доходов, облагаемых по ставке 13 %, у работницы не было, налоговый вычет на детей ей за этот месяц налоговым агентом предоставляется. Поэтому при исчислении НДФЛ за январь–июль в качестве вычета на детей принимается 19 600 руб. (2800 руб/мес. × 7 мес.). Исходя из этого начисленная сумма НДФЛ за этот период составит 18 280 руб. (18 180,26 руб. (160 217,39 руб. – 19 600 руб.) × 13 %). Удержанию же за июль подлежит 2225 руб. (18 280 – 16 055).

В бухгалтерском учёте начисление вознаграждения за труд работнице сопровождается следующими записями:

Дебет 26 Кредит 70

— 22 717,39 руб. — начислена работнице заработная плата за июль;

Дебет 70 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ»

— 2225 руб. — удержана сумма НДФЛ из дохода работницы;

Дебет 70 Кредит 51

— 11 992,39 руб. (22 717,39 – 2225 – 8500) — перечислена заработная плата на карточку работнице.

Минфин России в письме от 06.02.13 № 03-04-06/8–36 уточнил, что если в отдельные месяцы налогового периода налоговый агент не выплачивал налогоплательщику доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 %, стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы (в рассматриваемом в письме случае — сентябрь–ноябрь), в которых не было выплат дохода.

Пример 11

Воспользуемся данными примера 10 в части оклада сотрудницы и количества её детей с дополнением: работница с 1 сентября ушла в декретный отпуск. В декабре ей выплачено вознаграждение по итогам года пропорционально отработанному в 2014 году времени в сумме 22 000 руб., 12 ноября у сотрудницы родилась дочь.

За январь–август её доход, включаемый в базу по исчислению НДФЛ (без учёта пособия по беременности и родам), составил 220 000 руб. (27 500 руб/мес. × 8 мес.). Сумма вычета на детей за этот период, 22 400 руб. (2800 руб/мес. × 8 мес.), поспособствовала уменьшению облагаемого дохода до 197 600 руб. (220 000 – 22 400). Поэтому с доходов работницы на конец августа было удержано 25 688 руб. (197 600 руб. × 13 %).

С учётом декабрьской выплаты доход сотрудницы составил 242 000 руб. И он не превысил лимита дохода при предоставлении вычета на детей (242 000 < 280 000). Поэтому сотруднице предоставляется вычет на детей за все 12 месяцев календарного года.

Уменьшение налоговой базы в связи с рождением дочери (третьего по счёту ребёнка) производится с месяца её рождения (абз. 19 подп. 4 п. 1 ст. 28 НК РФ), то есть с ноября. С учётом этого общая сумма налогового вычета на детей за календарный год составит 39 600 руб. (2800 руб/мес. × 12 мес. + 3000 руб/мес. × 2 мес.).

Исходя из этого с дохода за декабрь у работницы будет удержано 624 руб. ((242 000 руб. – 39 600 руб.) × 13 % – 25 688 руб.), к выдаче же ей полагается 21 376 руб. (22 000 – 624).

Повторён приведённый выше тезис о возможности предоставления стандартного налогового вычета на детей за каждый месяц налогового периода, включая и те месяцы, в которых не было выплат дохода, и в письме Минфина России от 06.05.13 № 03-04-06/15669. При этом чиновники уточнили, что если выплата дохода начиная с какого-либо месяца полностью прекращена и не возобновляется до окончания налогового периода, стандартный налоговый вычет за указанные месяцы налогового периода налоговым агентом не может быть предоставлен.

Если бы в примере 11 сотруднице вознаграждение по итогам года было бы начислено в январе 2015 года, то налоговый вычет на детей ей следовало бы предоставить только за восемь первых месяцев года (по август включительно), поскольку в период с сентября по декабрь доходы, облагаемые по ставке 13 %, ей не начислялись.

ВАЖНО:

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие начисление выплат и вознаграждений физическим лицам, могут предоставить стандартный налоговый вычет на ребёнка семи категориям налогоплательщиков, на обеспечении которых он находится (абз. 1 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ),
а именно:

  • родителю;
  • супругу (супруге) родителя;
  • усыновителю;
  • опекуну;
  • попечителю;
  • приёмному родителю;
  • супругу (супруге) приёмного родителя.

Усыновителем представляется свидетельство об усыновлении (ст. 43 Федерального закона от 15.11.97 № 143-ФЗ «Об актах гражданского состояния») или справка об усыновлении (удочерении) (форма справки утв. постановлением Правительства РФ от 31.10.98 № 1274).

Опекуном или попечителем подаются документы из органов опеки и попечительства, подтверждающие установление опеки или попечительства. Таковым может быть выписка из решения об установлении над ребёнком опеки.

В качестве документа, подтверждающего факт участия налогоплательщика в обеспечении ребёнка (нахождения ребёнка у него на иждивении), могут рассматриваться:

  • заявление родителя о том, что претендующий на вычет налогоплательщик (супруг родителя или второй родитель) участвует в обеспечении ребёнка (письмо Минфина России от 05.09.12 № 03-04-05/8-1064);
  • документы, подтверждающие уплату алиментов на ребёнка;
  • заверенное у нотариуса соглашение об уплате алиментов (ст. 99, 100 СК РФ);
  • исполнительный лист или постановление суда о взыскании алиментов в совокупности с документами, подтверждающими их уплату (письмо Минфина России от 30.05.11 № 03-04-06/1-125).

Для предоставления вычета на ребёнка-студента (аспиранта, ординатора, интерна, курсанта) в возрасте до 24 лет налогоплательщику необходимо представить налоговому агенту также справку из учебного заведения, подтверждающую обучение ребёнка по очной форме (письмо Минфина России от 02.04.12 № 03-04-05/8-401).

Поскольку по такой справке определяются период и форма обучения ребёнка, то её следует представлять каждый налоговый период, желательно в начале календарного года, то есть в январе (письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.12 № 20-14/019281).

Норма по вычету на детей, обучающихся по очной форме, не содержит ограничения по получению стандартного налогового вычета в зависимости от государства, в котором ребёнок получает образование. Финансисты считают возможным предоставление стандартного налогового вычета родителям, ребёнок которых обучается за рубежом (письмо Минфина России от 15.04.11 № 03-04-05/5-263). В этом случае справка из учебного заведения должна быть переведена на русский язык.

Сразу обратиться в суд налогоплательщик не сможет. Перед этим ему необходимо подать в инспекцию ФНС России по месту жительства налоговую декларацию по НДФЛ по окончании календарного года. Ведь если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено статьёй 218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчёт налоговой базы с учётом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных указанной статьёй (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Отсутствие второго родителя у ребёнка, в частности, может произойти по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим (письма Минфина России от 14.03.14 № 03-04-06/11148, от 29.01.14 № 03-04-05/3300, от 15.01.13 № 03-04-05/8-23, от 13.04.12 № 03-04-05/8-503, от 31.12.08 № 03-04-06-01/399). Подтверждением тому, что родитель является единственным, в этих случаях будет свидетельство о смерти второго родителя, выписка из решения суда о признании его безвестно отсутствующим либо об объявлении умершим.

У женщины, состоящей на учёте в центре занятости, также отсутствуют доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13 %, что приводит к отсутствию права на получение стандартного налогового вычета. В связи с этим передавать другому родителю отсутствующее у неё право она не может (письмо Минфина России от 16.04.12 № 03-04-05/8-513).

Если опекун или попечитель вступает в брак, то в отличие от единственного родителя размер стандартного вычета у него не изменяется и остаётся двойным. Это объясняется тем, что супруги опекунов или попечителей не имеют права на вычет по отношению к подопечным детям.

В случае если один из родителей не работает, у него отсутствуют доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13 %. Поэтому передать своё право на получение стандартного налогового вычета другому родителю он не может.

Если выплата дохода начиная с какого-либо месяца полностью прекращена и не возобновляется до окончания налогового периода, стандартный налоговый вычет за указанные месяцы налогового периода налоговым агентом не может быть предоставлен.